2016会计从业资格考试(会计基础会计科目讲解)

会计科目讲解 会计科目 一、资产类 1、库存现金 　　库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经营的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。 2、银行存款 银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。 3、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 如：甲公司购入乙公司发行的公司债券2500万元以银行存款支付，甲公司将其划分为交易性金融资产。这项业务会导致哪些科目发生增减变化？ 4、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限，最长不超过6个月。 5、应收账款 　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 6、预付账款 　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 7、应收利息 应收利息是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，主要针对分期付息到期还本的债券。 8、应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。 9、其他应收款 　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 （1）应收的出租包装物租金； （2）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （4）员工借支备用金； （5）应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （6）其他各种应收、暂付款项。 10、坏账准备 　　坏账准备是指对应收款项计提的，对不能收回的应收款项用来抵销，是应收款项的备抵账户。（企业根据对方公司的资信情况确定计提坏账准备的比例） （1）备抵账户：是抵减账户，用来抵减被调整账户余额。备抵账户的余额与被调整账户的余额相反。 （2）一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等应收款项。 （3）资产的备抵账户统计表 序号 备抵账户 被调整账户 1 坏账准备 应收款项 2 存货跌价准备 存货 3 累计折旧 固定资产 4 固定资产减值准备 5 累计摊销 无形资产 6 无形资产减值准备 7 在建工程减值准备 在建工程 8 长期股权投资减值准备 长期股权投资 9 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资 10 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产 11 投资性房地产减值准备 12 商誉减值准备 商誉 13 贷款损失准备 贷款（主要针对金融企业） 11、材料采购 一般来说，材料采购用于计划成本时，发票已到，材料尚在途中的情况，它记录的是材料的计划成本。 12、材料成本差异 核算材料实际成本与计划成本的差异。 13、在途物资 一般来说，在途物资用于实际成本时，发票已到，物资尚在途中的情况，它记录的是物资的实际成本。 例：甲公司向乙公司购入甲材料400000元，发票及账单已到，另发生保险费2000元，运费1000元，材料尚未到达，款项均用银行存款支付。假定不考虑相关税费。问：该项经济业务会导致哪些会计科目发生增减变化？应计入“在途物资”的金额为多少？ 14、原材料 原材料是指企业库存的各种材料。 15、周转材料 周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。包括包装物和低值易耗品。 包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器。 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。 16、委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 17、库存商品 库存商品是指入库的产成品 18、存货跌价准备 存货跌价准备是指在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不能收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工估计将要发生的成本和估计的销售费用以及相关税费后的金额。 例：2010年12月31日，甲公司库存A材料的成本600万元，因价格下跌等原因，用A材料生产的B型机器的市场销售价格为610万元，将A材料加工成B型机器尚需投入10万元，估计发生运杂费等销售费用5万元，估计相关税费3万元，求A材料的可变现净值及应计提的存货跌价准备金额？该事项会导致哪些会计科目发生增减变化？ 19、持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。所谓衍生是指从原生资产派生出来的。 衍生金融资产举例： 王某于2010年12月1日以1000元购入某看涨期权，该期权合约约定王某于2011年3月1日以协议单价5元购入1000股A股票： 1、假如2011年3月1日行使该看涨期权时： A股票市价为每股7元，则王某：7*1000-（5*1000+1000）=1000，赚1000元 2、假如2011年3月1日行使该看涨期权时： A股票市价为每股5.5元，则王某：5.5*1000-（5*1000+1000）=-500，亏500元 请指出本例中的原生金融资产和衍生金融资产？ 20、长期股权投资  　　长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。 投资的目的：（1）控制被投资单位； （2）对被投资单位施加重大影响； （3）为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 例：甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票5万股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，款项已用银行存款支付。该项经济业务会导致哪些会计科目发生增减变化？ 21、长期应收款 　　长期应收款核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 （1）、融资租赁举例：  融资租赁与经营租赁的区别： 项目 经营租赁 融资租赁 租赁额 相对较小 ≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 租赁期 相对较短 ≥租赁资产使用寿命的75% 日常维护费 出租人承担 承租人承担 所有权归属 归出租人所有 按合同约定，若没有约定，承租人有优先廉价购买权 、销售商品和提供劳务而产生的递延方式分期收款： 22、固定资产 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 23、累计折旧 除以下情况下，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独作为固定资产入账的土地。 固定资产折旧的原则： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提折旧 24、在建工程 　　在建工程是指企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 25、工程物资 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等）、企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。 26、固定资产清理 固定资产的清理是指固定资产处置时所进行的清理工作。 固定资产处置主要包括：（1）固定资产的出售 （2）固定资产的报废 （3）固定资产的毁损 （4）非货币性资产交换 （5）债务重组 27、无形资产 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。（商誉是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的龚断以及地理位置的天然优势所产生的，它离开了企业，就失去了原来的价值） 货币性资产之外的就是非货币性资产。货币性资产主要有： （1）库存现金（2）银行存款（3）其他货币资金（4）应收账款（5）应收票据（6）持有至到期投资 28、累计摊销 　　累计摊销是用于摊销无形资产的，类似固定资产中的累计折旧科目。 29、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。 主要包括：（1）已提足折旧的固定资产改建支出； （2）租入固定资产的改建支出； （3）摊销期在1年以上的固定资产大修理支出（同时满足：一是修理支出≥取得固定资产时计税基础的50%；二是修理后寿命延长2年以上） 30、待处理财产损溢 待处理财产损溢是指企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 二、负债类 1、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 2、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3、应付账款   　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付的款项。 4、预收账款 　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 5、应付职工薪酬 应付职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴、补贴（津贴是补偿职工特殊或额外劳动消耗；补贴是物价补贴） （2）职工福利费（职工医疗费、职工生活困难补助等） （3）社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育） （4）住房公积金 （5）工会经费（为了改善职工文化生活，开展工会活动） （6）职工教育经费（为了提高职工业务素质，开展职工教育及职业技能培训） （7）解除职工劳动关系补偿 （8）非货币性福利 6、应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。通过本科目核算的税费主要有：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 7、应付利息 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，主要包括短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款的利息、分期付息到期还本的企业债券的利息。 8、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配分案确定分配给投资者的现金股利或利润。 例：甲公司2010年盈利，2011年3月15日股东大会决议分配给投资者10万元现金股利。该事项导致哪些会计科目发生增减变化？ 9、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 主要包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金 （2）存入保证金（如收到包装物押金） （3）职工未按期领取的工资 10、长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 11、应付债券 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。 12、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 三、所有者权益类 1、实收资本 实收资本是指企业按照企业章程或合同、协议约定，按受投资者投入企业的资本。 2、资本公积 　　资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 例：A有限责任公司原注册资本20万元，生产经营一年后，经批准将注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到现金投资。则应计入“实收资本”10万元，“资本公积”1万元。该项经济业务哪些会计科目发生增减变化？ 3、盈余公积 一般盈余公积分为两种： （1）法定盈余公积。公司制企业应按照净利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。以国家法律法规为依据提取。 （2）任意盈余公积。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。由企业的权力机构自行决定提取。 4、本年利润 　　企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 5、利润分配 　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供