持续经营.doc

持续经营被审计单位项目持续经营编制日期索引号财务报表截止日期间复核日期一审计目标就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分适当的审计证据根据获取的审计证据就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论确定对审计报告的影响二审计程序一考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险财务方面是否存在无法偿还到期债务无法偿还即将到期且难以展期的借款无法继续履行借款合同中的有关条款存在大额的逾期未付利润发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产价值出现大幅下跌过度依赖短期借款为长期资产筹资无法获得供应商的正常商业信用或与供应商由赊购变为货到付款难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金净资产为负或营运资金出现负数存在债权人撤销财务支持的迹象经营活动产生的现金流量净额为负数关键财务指标显示财务状况恶化关联方占用巨额资金导致周转困难重要子公司无法持续经营且未进行处理存在大量长期未作处理的不良资产存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债显示财务状况恶化的其他迹象经营方面管理层计划清算被审计单位或终止经营关键管理人员离职且无人替代出现用工困难情况重要供应短缺失去主要市场关键客户特许权或执照失去主要供应商出现非常成功的竞争者主导产品不符合国家产业政策显示经营情况恶化的其他迹象其他方面未决诉讼环保要求或监管程序可能导致其无法支付索赔金额异常原因导致停工停产有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响投资者未履行协议合同章程规定的义务并有可能造成重大不利影响因自然灾害战争等不可抗力因素遭受严重损失对发生的灾害未购买保险或保额不足显示持续经营假设不再合理的其他迹象二评价管理层对持续经营能力作出的评估程序索引号执行人如果管理层没有对持续经营作出初步评估应与管理层讨论运用持续经营假设的理由是否存在上述事项或情况并提请管理层对持续经营能力作出评估如果管理层已作出评估确定管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否符合适用的财务报告编制基础的规定涵盖的期间至少延长至自财务报表日起的十二个月评价管理层作出的评估包括评价管理层作出评估时遵循的程序依据的假设管理层的未来应对计划以及管理层的计划在当前情况下是否可行询问管理层是否知悉超出评估期间的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况三进一步审计程序如果有情况或事项导致对被审计单位在一定合理期限内的持续经营假设产生重大疑虑应当取得有关管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划的资料和证据执行以下程序程序索引号执行人了解应对计划的性质与内容如果管理层计划变卖资产考虑程序索引号执行人变卖资产是否受到限制例如贷款合同其他类似协议或资产的留置权对此类交易的限制管理层决定变卖的资产的变现能力资产的处置可能带来的直接或间接影响其他如果管理层计划借款考虑借款融资的可能性包括被审计单位在财务困境时期的融资记录现有的和已经承诺的借款协议借款融资的可行性包括新增借款条件对其融资可能产生的影响例如被审计单位是否还有可被用于银行借款担保的资产其他如果管理层计划重组债务考虑现有的或已承诺的债务重组协议履行债务重组协议的可行性其他如果管理层计划削减或延缓开支考虑削减管理费用延缓维修项目或研发项目或以租赁资产代替外购资产的可行性削减或延缓开支可能带来直接或间接影响其他如果管理层计划增加所有者权益考虑现有的或已承诺的新增投资协议现有的或已承诺的减少股利支付协议或加速投资方现金交款协议其他判断管理层提出的应对计划是否可行以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力执行以下程序索引号执行人程序索引号执行人如果被审计单位已编制现金流量预测且预测分析对考虑事项或情况的未来结果是重要的注册会计师应当复核并评价这些信息包括编制预测信息的基本假设考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较与管理层分析和讨论最近的中期财务报表复核借款协议条款并确定是否存在违约情况阅读股东会会议董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理确认财务支持协议的存在性合法性和可行性并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价检查与财务支持协议的文件和资料如关联方或第三方与被审计单位签订的协议与财务支持有关的信函往来等获取关联方或第三方向被审计单位提供财务支持的批准文件取得被审计单位律师的书面声明证明关联方或第三方提供的财务支持协议具有法律效力检查关联方或第三方的财务报表关联方或第三方作出的除向被审计单位提供财务支持以外的其他财务承诺等分析关联方或第三方是否有足够的能力以履行财务支持义务询问关联方或第三方管理层了解其是否同意被审计单位在年度报表中详细披露财务支持计划考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的被审计单位订单复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力向管理层获取有关未来应对计划及其可行性的书面声明程序索引号执行人与治理层沟通已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况除非治理层全部成员参与管理被审计单位如果管理层或治理层严重拖延对财务报表的批准询问其原因如果涉及与持续经营评估相关的事项或情况应实施追加的审计程序如判断管理层提出的应对计划是否可行等四出具审计报告的考虑注册会计师应当根据获取的审计证据确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性并根据取得的审计证据考虑其对审计报告的影响确定审计报告的意见的类型以上空白方框内请按照被审计单位实际情况具体填列