市场经济与财务报告规范研究行政法论文.docx

市场经济与财务报告规范研究行政法论文提要我国市场经济的建立与发展为我国会计理论的研究开辟了新的土壤研究会计理论规范我国的证券市场特别是规范我国上市公司的财务报告是当前会计学术界应重视研究的课题之一本文从三个方面对市场经济和财务报告的规范问题进行探讨第一部分提出了在市场经济条件下是否需要对公司的财务报告进行规范的问题第二部分从财务报告规范的性质行为和影响等方面探讨了市场经济条件下如何对财务报告进行规范的问题最后一部分归纳了财务报告规范理论给我们的一些启迪一市场经济条件下是否需要对财务报告进行规范对这一问题的讨论主要有两种观点市场调节论和政府规范论一市场调节学说市场调节学说认为如果市场是完全有效的那么公司的财务报告如何呈报应由市场调节来决定没有必要做更多规范支持这一学说的有代理理论信号理论和私有合同理论代理理论代理理论认为公司的投资者与公司的经营者之间存在委托代理关系这种关系是通过签定契约来实现的在签定契约时双方都希望自己的利益最大化因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现财务报告体现的是经营者管理公司的业绩是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最可靠的依据因此公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为如果有人怀疑公司财务报告的真实性和可靠性那么投资者可聘请审计师通过审计鉴证来解决在公司经营者的报酬与公司的利润存在一定的相关性的前提下对财务报告的规范越多公司编制财务报告的成本就越高因此公司的经营者就不会赞成市场对财务报告需要规范从投资者的角度看只要他们手中有衡量经营者业绩的依据即契约中的各项规定很详实有效他们也不希望对财务报告有更多的规范因为规范越多他们支付的监督费用也就会越大信号理论信号理论源自于市场竞争市场竞争向供求双方发出产品供销的信号公司定期向市场呈报财务报告这也是市场经济竞争机制的产物如果公司自愿向市场公布财务报告公司财务报告披露的信息越充分公司的筹资成本就越低公司就能赢得竞争带来经济利益的最大化这个结论已被美国许多学者的实证研究报告证实因此经济利益的驱动是公司能够向市场公布财务报告的核心公司自愿呈报财务报告信息有三种情况经营好的公司有动机公布公司好的财务信息因此这些公司会自愿公布财务报告经营中等的公司因为怕被认为经营不好所以也有自愿呈报财务报告的动机经营不好的公司如果不呈报财务报告就可能被市场默认为是经营不好的公司因此有压力去改善经营管理提高经营业绩也会自愿呈报公司的财务报告因此信号理论认为市场已有一只看不见的手来规范公司财务报告的呈报就不需要再有更多的对公司财务报告的规范私有合同理论对于上述的两种观点或许有人会提出公司呈报的财务报告的信息并不能满足个别使用者的需求对此私有合同理论认为他们可以通过自己的努力去设法得到它即通过签订私有合同或出资去购买如果市场上存在职业的财务分析家那么财务报告的信息使用者就可以通过与职业财务分析家签订私有合同来获得需要的信息如美国证券市场上的机构投资者另外信息使用者也可以通过购买专业的报纸或杂志来获得所需的信息购买时发生的支出就是信息使用者为获得财务信息所支出的成本这也可归结为是市场常常利用看不见的手来调节信息产品的供求关系和价格从而达到对市场上的信息产品进行合理的配置私有合同理论进一步提出公司的财务报告是一种信息产品政府并不需要对公司的财务报告的信息如何披露进行强制性的规范公司的财务报告如何编制和呈报完全可以由市场上的供求关系来决定因此对公司财务报告的规范应采用放权的政策二政府规范论政府规范论认为一个完全有效的市场事实上是不存在的因此政府必须对公司的财务报告进行规范同时这也是符合社会经济发展的目标和利益的市场并不是一个完全有效的有时往往失灵有以下三个具体理由如果政府不对公司的财务报告进行规范那么市场上就会出现生产信息产品的垄断者如果市场是一个竞争的但不规范的市场那么生产的竞争就会带来垄断其后果是垄断产品的价格提高了生产的数量减少了最后导致市场上产品的短缺使产品的使用者购买和消费这一产品的成本增加公司的财务报告在市场上是一种信息产品它同样符合其他产品在市场上进行竞争的一切规则因此根据成本效益原则政府应该对财务报告这一信息产品进行规范才能有效抑制信息产品生产垄断者的产生降低全社会信息产品的购买和使用的成本财务报告和审计报告的失误会导致财务报告的信息的质量下降尽管公司有向市场自愿公布财务报告的动机但是如果政府不对财务报告进行规范就可能会影响到公司财务报告的质量因为公司经营者对财务报告编制的方法的选择性一般较大各公司间的财务报告的信息的可比性较差如果没有统一的财务报告信息规范的标准就市场的总体来看财务报告信息就会失去可比性导致财务报告的信息质量不高和有用性程度的下降而如果审计师在审计时缺乏统一的审计依据则可能导致审计的失误即没有发现公司财务报告中存在的问题公司的财务报告的信息的质量问题对市场经济的发展至关重要资本市场的健康发展要依靠投资者对资本市场的信心而投资者对资本市场建立的信心来自于高质量的财务报告的信息因此政府必须对财务报告进行规范使会计信息能够满足财务报告使用者的需要公司财务报告具有公品的特征公司的财务报告作为该公司会计的信息产品具有公品的基本特征最明显的有两个一是消费的非排他性二是生产的非竞争性消费的非排他性表现为可以被所有与它相关的使用者免费使用因此它的生产成本往往得不到合理的补偿如果在一个市场生产的产品是可以被消费者进行免费使用的那么生产者就不愿意生产这种产品导致这种产品在市场上的短缺这就是公品的非竞争性的表现显然如果会计信息产品是短缺产品这样的状况是不利于市场的健康发展的因此政府必须对财务报告进行规范以防止和解决信息产品的短缺问题但是这样做也会带来另一个问题即规范所带来的成本应由谁来承担如果由政府承担就成为政府对财务报告信息呈报的公司的一种补贴这会导致公品的生产过剩如果由公司承担就会增加公司的经营成本公司则不会赞成政府这样的规范对于这个问题如何解决我们将在本文的第三部分讨论社会经济发展的目标和社会经济利益的驱动要求政府对公司财务报告进行规范社会经济发展的基本目标是能够使全社会的资源得到最优的配置使社会获得最大的利益为了达到这一目标仅依靠市场的调节是不够的政府必须对市场进行必要的规范和调整因为在一个不规范的市场经济的条件下信息产品的生产者和使用者各自所拥有的信息是不对称的如果不纠正这种信息的不对称那么市场的竞争就可能不公平对此政府规范学说认为规范财务报告的目的是为了保证市场竞争的公平性使市场上的生产者和消费者都具有对称的信息法典理论解释规范就是为了解决社会各个集团之间的利益的合理分配规范具有公开性和民主性因此对财务报告进行规范是完全符合社会经济发展的基本目标和基本利益的二市场经济条件下如何对财务报告进行规范一财务报告规范的性质对公司财务报告进行规范看起来是一种经济行为实质也是一种政治行为规范本身具有政治行为的性质它与政府行为具有密切的关系如我国对财务报告规范机构主要是政府财政部代表国家政府行使规范的职能美国财务会计准则委员会尽管是一个民间组织但得到了美国证券交易委员会的强有力的支持是美国的一个准立法机构年公布的第号公告阐述与的关系财务会计准则委员会通过其公告和解释性文件所颁布的原则标准和实务将由本委员会作为具有重要的实质性的支持来加以考虑而那些与财务会计准则委员会公告相对立的意见将被认为不具有这方面的支持二财务报告规范的行为财务报告规范的行为是指参与制订规范的主体的行为规范的成功与否规范的参与者就显得特别重要特别是政府作为财务报告规范的主要参与者对规范行为有着极大的影响以美国为例在制订会计准则的过程中遵循的程序是准则的起草准则的讨论举行听证会投票表决而最后准则是否能够在市场上由各公司采纳取决于的认可程度从美国的历史看国会和都曾有否定已制订的会计准则的先例的官员曾这样认为由民间组织制订会计准则然后由批准会计准则的实施这是最好的模式因为既能发挥专家在制订中的作用又能体现准则实施过程中所必须的政府的权威性而我国的财务报告的规范主体是政府这样的规范主体显然代表了我国国家和政府的利益三财务报告规范的影响财务报告规范的影响是指财务报告规范实施的后果财务报告规范的实施会影响到方方面面的财务报告的使用者涉及到他们各自的经济利益的实证研究表明对于即将公布的规范财务报告的新准则财务报告的使用者的影响是不同的对于政府来说政府一般会支持新准则的制订与实施以更好地规范市场经济的运行对于公司的经营者来说如果新准则能够给公司带来更多的收益那么公司的经营者会积极地应用新准则反之则会反对应用新准则对于审计师来说在一般的情况下审计师会支持新准则的应用以减少审计师的审计风险但是如果新准则要求公司财务报告的信息披露越多那么审计的风险就会越大审计师就可能反对新准则对于财务报告信息的免费使用者如财务分析家来说他们一般都会支持新准则的应用并希望新准则越多越好在这种情况下准则的制订者就应十分谨慎因为财务报告的规范越多就意味着公司编制财务报告的成本就越大这些成本应由谁来承担这是准则制订者必须考虑的一个问题三市场经济条件下财务报告规范理论给我们的启迪一在制订财务报告规范时必须要考虑它所产生的经济后果既然财务报告规范的主体是政府它的行为是一种政治行为而不是经济行为那么规范所产生的影响有多大经济后果如何就应成为规范时最重要的问题如美国把财务报告规范研究归为会计政治经济学在美国会计学术界如何规范财务报告改进财务报告已成为会计理论研究的主流我国目前正处于市场经济的形成和财务报告的规范的探索阶段年至今的年中我国颁布了十多个会计准则但对会计准则的颁布和实施产生的经济后果经济影响会计学术界却研究得不多如我国在八十年代初就引进了西方国家固定资产采取加速折旧的思想但至今在企业的会计实践中却应用得并不广泛稳健性原则是西方会计中常采用的一个基本原则但为什么在我国应用时有些企业愿意采纳有些企业却不愿意采纳根据发达国家的经验在市场经济的条件下采用会计准则来规范公司的财务报告可使公司会计人员有更多的选择公司会计政策判断机会但我国会计准则实施后也会产生如此的影响吗笔者十分赞成刘峰李少波的观点他们撰文认为当前我国在制订会计准则中存在的问题可归为两个方面的原因一是由于会计理论的研究不够而引起的知识存量不足对会计准则制订产生不良影响二是我国制订和公布的各项会计准则都体现了很强的英美取向即会计准则无论在外表上还是在具体内容上都借鉴了英美模式他们认为我国目前为止的会计研究总体水平不高很多研究是对同一问题在低水平上的重复二重视对公司财务报告规范所产生的成本解决好公品的成本分配问题公品的成本分配问题是由政府对公司财务报告的规范具有强制性这一特征所带来的如果规范财务报告的准则过多就会带来公司编制财务报告的成本的增加和准则在应用上的困难尽管人们认为美国是一个对公司财务报告规范比较完善的国家但是美国也有许多会计学家批评制订的准则过多目前制订的准则有多个每年的费用高达万美元制订的成本过大我国在制订准则的过程中必须引以为戒不能认为制订的准则越多越好也不能认为大中小公司都必须应用同一的准则更不能认为所有的企业都应与国际接轨会计准则的制订和实施应与我国的经济发展水平相结合以减少不合理的成本的支出另外过去对于公品的成本分配问题会计界研究的不多曾设想随着财务报告规范的增多编报成本的增加部分应由财务报告信息的使用者来承担但究竟如何操作还有待于在实践中探索参考文献王松年薜文君论财务报告的改进会计研究第期刘峰李少波会计理论研究对我国会计准则制订的影响当代财经第期冯淑萍市场经济与会计准则会计研究第期葛家澍美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示会计研究第期汤云为钱逢胜会计理论上海财经大学出版社吴联生美英日法上市公司会计报告规范体系一般模式外国经济与管理第期