虚假财务会计报告的识别与防范.doc

本科毕业论文（设计） 题 目 虚假财务会计报告的识别与防范 _______________________________ 学 院 _ 专 业 会 计 学 年 级 学 号 姓 名 指 导 教 师 成 绩 　 年 月 日 目 录 摘要 1 关键词 1 Abstract 1 Key Words 2 一、虚假财务会计报告概述 3 （一）虚假财务会计报告的概念 3 （二）虚假财务会计报告的分类 3 （三）关于虚假财务会计报告的有关理论 3 （四）虚假财务会计报告所产生的危害 4 二、虚假财务报告的手段及识别 5 （一）虚假财务报告的主要手段 5 1.虚构经济业务 5 2.隐瞒或不披露重要事项 6 3.利用政策漏统实施舞弊行为 6 （二）识别虚假财务报告的方法 6 1.关联交易剔除法 7 2.不良资产剔除法 7 3．毛利分析法 7 4.现金流量分析法 7 三、虚假财务报告的防范与治理 8 （一）完善相关法律法规体系 8 （二）加强政府的监管力度 8 （三）强化企业的内部约束 8 （四）加强外部审计的监督 9 （五）加强会计人员的培训 9 四、结论 10 参考文献 12 致 谢 13  虚假财务会计报告的识别与防范 摘要：企业的虚假财务行为严重影响着社会经济的发展，给投资者造成了重大的损失，已经成为资本市场的一大“毒瘤”。虽然政府部门采取了一系列措施加强对虚假财务的治理，但这并没有有效扼制虚假财务行为，反而呈愈演愈烈之势。目前，研究虚假财务行为已成为社会经济发展中的一个重大问题。因此，本文首先阐述了虚假财务会计报告的基本理论问题，如虚假财务会计报告的概念、特征、理论基础以及虚假财务会计报告对社会经济发展的重大危害；进而深入论述了当前我国公司企业制造虚假财务报告的手段及其识别方法；同时，分析了虚假财务报告产生的原因；最后，提出了关于虚假财务报告的防范与治理对策：HYPERLINK \l "_Toc295252410"完善相关法律法规体系；HYPERLINK \l "_Toc295252414"加强政府的监管力度；HYPERLINK \l "_Toc295252417"建立健全企业的内部约束；HYPERLINK \l "_Toc295252414"加强外部审计的监督；HYPERLINK \l "_Toc295252417"完善社会舆论监督，建立公开披露制度；HYPERLINK \l "_Toc295252417"加强财务人员的教育培训；HYPERLINK \l "_Toc295252417"倡导健康的企业文化。 关键词：虚假财务报告 企业 识别方法 防范对策 Abstract：Enterprise's false financial behavior seriously affects the development of social economy, caused significant losses to investors, has become a \"cancer\" in the capital markets. Although the government has adopted a series of measures to strengthen the governance of false financial, but it did not effectively curb the false financial behavior, instead of a trend of intensified. At present, the study of false financial behavior has become a major issue in the development of social economy. Therefore, this article first expounds the basic theory of false financial and accounting reports, such as the concept of false financial and accounting reports, characteristics, theoretical basis and false financial and accounting reports of social and economic development of serious harm; And then deeply discusses the current our country enterprise manufacturing false financial report of the company means and its identification method; At the same time, the paper analyzes the cause of false financial reports; Finally, put forward the prevention and control measures about false financial report: perfecting the relevant laws and regulations system; To strengthen the government's regulation; Establish and improve the enterprise's internal constraints; Strengthen the supervision of external audit; Perfecting social supervision by public opinion, the establishment of public disclosure system; Strengthen financial personnel education training; Advocate a healthy corporate culture.  Key Words: False financial reports，Enterprise，Identification method，Prevention countermeasures 虚假财务会计报告的识别与防范 HYPERLINK \l "_Toc295252393"一、虚假财务会计报告概述 HYPERLINK \l "_Toc295252394"（一）虚假财务会计报告的概念 虚假财务会计报告的概念，是相较于财务会计报告而提出的，指的是有关企事业单位没有严格执行国家的财务会计制度及有关标准，刻意或无意地利用各种方式方法虚假地反映本单位在某一个阶段的财务运营状况，以及在某一位会计负责相关工作期间对企业的经营活动、经营效果而做出的虚假表述的财务会计书面文件。可以讲，虚假财务会计报告的出现对经济社会产生了极大的恶劣影响，一方面会对与之相关联的客户传递出可造成起巨大损失的错误决策，使相关客户的经济遭受重创；另一方面，这种报告会打破以往会计行业的诚信规则，无端增加有关成本，对国家社会经济造成巨大损害。 （二）虚假财务会计报告的分类 虚假财务会计报告是根据企事业单位本单位自身实际而做出的一种偏离于法律、道德轨道的文件报告，它没有任何的财务依据，也没有可以备核查的真实帐薄记录，全都是胡编乱造而形成的，没有任何的实际意义。根据虚假财务会计报告的产生及与人之间的关系，可分为两类： 1、“真帐假算”。我们从虚假财务会计报告的产生的过程可以轻易将其分为两个部分，即因为会计个人的失误而造成的虚假财务会计报告、会计根据部分人为要求故意为之而形成的虚假财务会计报告。从概念上区分，因会计个人失误而造成的虚假财务会计报告的这个过程，被称之为会计处理过程失真。因会计根据部分人为要求而形成虚假财务报告的过程，被称之为会计事件失真。这两种形式，在业界都被称作为“真帐假算”。 2、主观故意、主观无意。根据虚假财务会计报告与会计本人的关系来看，可以将其分为主观故意、主观无意两种。什么是主观故意呢？它就是指会计人员为了有关局部小范围的利益，而采取各种非法手段对真实信息进行篡改，或者有意编造虚假的项目、金额等信息，以造成各种不符的现象。主观无意指的是会计从业人员因为受自身能力素质的制约，不能很好地领会、贯彻、执行有关法律法规的要求，在执行中出现了偏差，而造成会计信息失真形成的虚假财务会计报告。从根本上讲，就是目的性的问题，是为达到某种目的，还是因为个人能力不足，也是虚假财务会计报告的一种分类。 （三）关于虚假财务会计报告的有关理论 在每个领域、每个行业都有一套理论，当然这其中既有关于正面事实或现象的理论，也有关于反面事实或现象的理论。在理论界，对于虚假财务会计报告也有一种理论来对其进行评述，它就是契约理论。该理论明确指出，在任何一个企业的内部除了表面的上下级关系以外，还存在着一种看不见、摸不着的契约网。这张网中，来自各个部门、各个层级的各种人组成了一个利益共同体，他们都是这个契约的缔结者。从行业、职业的特点看，其实会计也是属于这一契约网的。 会计信息是会计契约的一种主要存在形式。会计契约在企业的契约网中，并不是一个孤立的个体，而是与其他契约体相互依存，相互联系的，并且在企业的契约网中占据着十分重要的作用。这也是很多单位财务负责人均需要严格把关，且充分信任的一个重要原因。企业契约的不完备性，致使会计契约不仅要遵守法定的各种规矩、准则以外，还必须要遵守企业为实现发展或某种目的而制定的一些规定、要求。基于此，企业的负责人就可以充分利用企业的内部制度约束，来要求企业会计从业人员按照其指令制作不具备真实性的财务报告，从而实现企业徇私舞弊的违法目的。 HYPERLINK \l "_Toc295252399"（四）虚假财务会计报告所产生的危害 长期以来，各行各业的会计从业人员认真履职尽责、奉公守法、严守底线，为我国经济社会健康持续发展做出了突出贡献，但是也出现一些不容忽视，甚至应当予以严厉制止的现象。如有的会计丧失道德底线，违反职业道德，违法违规开展会计行为，出现了做假账、假凭证、假报表等造假现象，这些行为严重影响了经济续续的正常运行，损害了国家及有关人员的经济利益。 1.严重损害了国家的利益。在我国，国家的财政收入很大一部分都是由企业上缴的税费组成，其缴纳标准就是根据会计制作而成的财务会计报告来确定的。企业制作虚假财务会计报告，将有关资金流向，尤其是收入不列入其中，无形中就会减少税款缴纳标准，导致盈亏不实。其实，一份虚假的财务会计报告并不是简单的对企业的经营状况进行造假，其最直接的效果就是让企业偷税漏税，影响国家财政收入，损害国家利益。 2.严重影响了企业的发展。会计财务报告作为一个企业经营效果的直接体现，是企业决策者做出重大战略规划和决策的重要参考依据。然而，虚假的会计财务报告因为所列项目、数据及得出的有关结论都是虚假的，因此是不能为决策提供任何的参考价值的。此外，虚假的会计财务报告还对企业经营者、投资者及债权人对企业丧失信心，从心理上放弃了企业的发展。 3.致使与之相关方造成损失。从现阶段看，国内企业的资金构成已不是简单的一家老板，而是由众多个体出资共建，尤其是一些上市的公司，其主人不单是众人眼中的董事长，而是所有投资者。了解企业的最真实情况，让自己的财产不受到损失，是每一个投资者的愿望。但虚假财务会计报告的出现，让他们的梦想变成了奢望，他们看到的不是真实的报告，而是一些充满了“假”的东西。在虚假财务会计报告的蒙蔽下，很多投资者看到的都是繁荣的现象，没有看到问题，这样一来就容易出现投资决策失误的现象，从而影响自身的利益。 4.给经济秩序及诚信建设带来不利影响。诚信是经济秩序的最大特点。没有诚信的企业，就不会有未来。尤其是在现代经济环境下，加强诚信建设不仅是企业更好地融入国家发展的需要，也是企业发展壮大的客观需求。会计行业的特殊性，也要求会计从业人员必须要讲诚信、重诚信、践诚信，因为会计工作不是某一个单位仅有的岗位，而是融入到社会主义经济市场的方方面面。如果某一个企业或者说某一个行业的财务会计报告是假的，它造成的影响就不单是国家税收的减少，而是会给本企业、本行业乃至于其他各行各业带来不利影响。这种破坏力是无法估量的。 HYPERLINK \l "_Toc295252400"二、虚假财务报告的手段及识别 HYPERLINK \l "_Toc295252401"（一）虚假财务报告的主要手段 HYPERLINK \l "_Toc295252403"1.虚构经济业务 虚构经济业务的主要手段包括三种，一是虚增收入，二是虚减费用，三是虚构资产。 虚增收入主要有种方式：一是通过虚假的票据及虚假的信息，从账面上实现企业经营效益的虚增，使之达到某种特定目标的效果。这种形式是很多企业实现虚增的一种常用形式，也对真实的企业财务会计报告提出了严峻的挑战和考验。二是提前确定收入。就是将义务提供服务的部分产生的费用也纳入到企业的收入之中；或者是在有关交易行为没有完成完成前，就确定了该交易行为已经完成，实现了从账面上的入账行为等等。这些行为也会在一定程度上实现收入的虚增。 除了虚增收入以外，虚减费用也是企业虚增利润的一个重要手段。在一些上市公司，其对于有关信息的录入、登记都是采用内部制定的规范单据、表格等为依据的，与外界或业界统一流通执行的比样，且其中不少项目的登记、填写在很大程度上还主要是看会计的掌控与运用。比如，某一项费用，到底是划入收益性支出，还是列入资本性支出等，这些看似不起眼的划分对于企业的影响却不小。正是因为会计在这些方面的便利性和可操作性，于是也给企业虚减费用提供了很大的空间。当然，这也是当前很多企业愿意招聘录用具有丰富实际经验的会计的最根本原因之一。 虚构资产也是企业虚构经济业务的一种形式。虚构财产指的是一些上市公司通过某种不合法不合规的方法、程序来对公司进行资产评估，这其中既包括了实有资产，又包含了虚有资产。此举会大幅提升企业资产的账面价值，造成业务的虚假繁荣，给人以迷惑感。 HYPERLINK \l "_Toc295252404"2.隐瞒或不披露重要事项 经过有关人士的梳理、总结，被列入隐瞒或者不被披露的重大事项有以下四种，分别为：（1）关联交易。一些上市公司通过与自己利益相关联的公司开展一些不合规的交易行为，从而达到其不可告人的目的。这些行为主要有费用转移、劣质资产股权置换等。（2）或有事项。应当包括对某项债务的担保、对某项产品的质量保证以及未决诉讼等。（3）募集资金用途。一些上市公司擅自改变所募集的资金用途，没有告知资金来源方，且这种用途大多集中在高风险行业、项目上，存在着很大的风险。（4）资产负债表日后事项。指的是年度负债表日至财务会计报告批准日之间发生的各种资金转移、合同签署、对外担保等各种行为和事项。 HYPERLINK \l "_Toc295252405"3.利用政策漏统实施舞弊行为 现实中，公务在开展财务报表编制的过程中都会以有关会计政策为依据，当然不同的会计政策对于企业来讲，也会致使其形成不同结果的经营效果、财务状况的财务会计报告。当然，选择并利用好会计政策，为公司的经济利益服务，是很多公司一贯的做法。具体表现形式有：（1）改变折旧政策。将本该更换的资产延长使用期限，或者按照对于企业最有效的方法来折算有关资产的价值，从而达到增加利润，形成具有高额资产的账面价值的现象。（2）使用不当的收入确认方法。采用虚开发票、提前计入收入等形式，将各种可能或不可能实现盈利目的的项目、行为全部纳入收入范畴，以达到增加账面收入的目的。（3）合并范围的确定与变更。一些上市公司还经常通过股东持股比例的变更、子公司的合并、重大人事的调整的各种行为，来瞒天过海，欺瞒公众，从而达到其丑恶目的。一般做法是：将盈利的子公司列入合并范围，将不盈利的公司排除在外。更直白地描述就是，赚钱就是公司的一份子，不赚钱就不是。此外，有的公司还利用政策关于不披露事项的范畴的规定，对有关行为进行“合法性”隐瞒。（4）将坏账中的真实利润比分提前抽出，形成一个虚假的坏账，然后再通过合法手段宣布破产，从而实现自身利益的保存。（5）运用各种计算法则和充满变化的数字游戏，对各阶段所产生的盈利项目、数额、固定资产等进行恶意修改，等等。 HYPERLINK \l "_Toc295252402"（二）识别虚假财务报告的方法 HYPERLINK \l "_Toc295252403"1.关联交易剔除法 将公司相关联方发生的各种利益予以剔除，将公司本身发生的收入行为单独进行分析的方法，就是关联交易剔除法。这种方法不仅可以看出该公司的真实实力，也能得出其盈利数据的真实性、扎实性等方面的准确资料。此外，对于上市公司的关联交易剔除法也可以灵活地运用，即把上市公司的财务会计报告与母公司的财务会计报告进行对比，也能分析出相关真实的利润数据和财务信息。 HYPERLINK \l "_Toc295252404"2.不良资产剔除法 不良资产剔除法指的是对各种不良资产进行剔除后，使公司留存下正常的资产。其中，不良资产的范围比较宽泛，不仅包括长期待摊费、待摊费用等各种虚拟资产项目，还包括固定资产投资损失、存货跌价和积压损失等各种可能潜亏的资产项目。有关业内人士认为，不良资产剔除法的运用主要有两种方式，第一就是开展不良资产、净资产总额之间的对比，如果不良资产的总额与净资产总额处于持平状态或呈现出超越的态势，那么该企业的持续经营能力存在着很大的隐患。在一定呈上也表明了该企业曾长期通过做假账等手段来维持良好的对外形象。第二是对有关利润增减幅度进行比较，如果不良资产的利润增加额超过利润的相关数据，那么就可以得出该企业在利润方面存在虚假现象。 HYPERLINK \l "_Toc295252405"3．毛利分析法 计算一个公司的毛利率，也是识别公司造假的一个行之有效的简单办法。毛利分析法指的是某家公司在某些业务方面的盈利收入明显高于其他同行业的企业或者相关利润起伏过于较大的话，那么这家企业就极有可能存在着造假或虚构收入等行为。比如一家企业当年主营业务毛利率仅为35%，第二年便达到了65%，其涨幅近一半，其毛利率与同行中常年处于领军位置的另一企业相比，仍然高出不少。并非不相信其业务量突然增加，但这样的大涨必须要予以关注，因为在常态下一个企业的毛利率基本上是成持平上升态势的。 HYPERLINK \l "_Toc295252405"4.现金流量分析法 将企业主营业务、投资行为及其他可盈利行为产生的各种现金净流量进行比对分析，从而判断其业务利润的真实度和质量的方法，就是现金流量分析法。同时，会计从业人员不按照财务会计有关政策标准，采取刻意、无意或各种手段、方法，以虚假反映在某一个时间段的财务状况及某个时期经营效果、现金流量为内容的报告，就是人们常说的面虚假财务报告。该报告不仅会使相关客户收到财产方面的损失，还会破坏现阶段有序的经济秩序，危害很大，需要警惕。 HYPERLINK \l "_Toc295252409"三、虚假财务报告的防范与治理 HYPERLINK \l "_Toc295252410"（一）完善相关法律法规体系 扎紧法律法规及各种规章制度的“篱笆”，是防止一切违法乱纪行为的最直接手段。要防范与治理虚假财务报告的产生，必须要在完善有关法律法规上下功夫，通过健全的法律制度体系来约束企业的行为，加大对实施舞弊行为的企业及责任人的惩罚力度。情况严重的，还应当追究其刑事责任。 要抓紧建立适合我国经济发展的法务会计的培养体系。随着改革开放的不断深入，市场经济得到了长足发展，会计所涉及的业务范围也与法律的知识结合度越来越高，提升会计队伍的法律素养显得尤为重要