合同资产合同负债

一合同资产合同资产是企业销售商品产品提供劳务等业务负有有条件的收款权利该收取合同对价的权力除了时间流逝之外还取决履约义务执行情况等如企业向客户销售两项可明确区分的商品企业因已交付其中一项商品而有权收取款项但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的企业应当将该收款权利作为合同资产应收账款企业在正常的经营过程中因销售商品产品提供劳务等业务无条件收取合同对价的权利二者的关联与区别企业销售商品产品提供劳务等业务在履约义务未执行完毕之前计入合同资产科目进行核算待合同资产真正达到了条件有权收取对价的权利时再从合同资产过渡到应收账款案例甲公司与客户签订合同向其销售两项商品合同价款为元合同约定商品于合同开始日交付商品在一个月之后交付只有当两项商品全部交付之后甲公司才有权收取元的合同对价商品和商品的交易价格分别为元和元不考虑税收因素分析甲公司将商品交付给客户之后与该商品相关的履约义务已经履行但是需要等到后续交付商品时企业才具有无条件收取合同对价的权利因此甲公司应当将因交付商品而有权收取的对价元确认为合同资产而不是应收账款相应的账务处理如下交付商品时借合同资产贷主营业务收入交付商品时借应收账款贷合同资产主营业务收入二合同资产减值准备本科目核算合同资产的减值准备本科目应按合同进行明细核算合同资产减值准备的主要账务处理合同资产发生减值的按应减记的金额借记资产减值损失科目贷记本科目转回已计提的资产减值准备时做相反的会计分录本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值准备三合同负债合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项合同负债并非是取代了预收账款或者说预收账款并非是被取消两者的共同点在于都是先收钱再提供商品但预收账款并不强调和已成立与客户之间的合同在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债但仍可作为预收账款总结在合同成立前已收到的对价仍作为预收账款合同一旦正式成立及时将预收账款转入合同负债中四合同履约成本如果企业发生的成本不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的应当作为合同履约成本确认为一项资产该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关该成本增加了企业未来用于履行包括持续履行履约义务的资源该成本预期能够收回根据新收入准则合同履约成本大体上类似于原准则体系下的工程施工和劳务成本科目通常下设服务成本适用于一般服务业如酒店运输工程施工适用于建筑业等明细科目同时按合同进行辅助核算期末借方余额反映企业尚未结转的合同履约成本企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算例如某建筑公司承揽了一项工程施工过程中发生的材料费和人工费计入合同履约成本会计分录如下借合同履约成本贷原材料应付职工薪酬等五合同履约成本减值准备本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备本科目可按合同进行明细核算合同履约成本减值准备的主要账务处理与合同履约成本有关的资产发生减值的按应减记的金额借记资产减值损失科目贷记本科目转回已计提的资产减值准备时做相反的会计分录本科目期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备六合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的应当作为合同取得成本确认为一项资产增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本如销售佣金等这里注意一下合同取得成本必须是增量成本也就是企业不取得合同就不会发生的成本如销售佣金等企业发生的销售佣金会计分录如下借合同取得成本贷应付职工薪酬需要说明的是为简化实务操作合同取得成本摊销期限不超过一年的可以在发生时计入当期损益七合同取得成本减值准备合同取得成本减值准备核算内容本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备本科目可按合同进行明细核算合同取得成本减值准备的主要账务处理与合同取得成本有关的资产发生减值的按应减记的金额借记资产减值损失科目贷记本科目转回已计提的资产减值准备时做相反的会计分录八应收退货成本本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本包括退回商品的价值减损后的余额本科目可按合同进行明细核算本科目期末借方余额反映企业预期将退回商品转让时的账面价值扣除收回该商品预计发生的成本包括退回商品的价值减损后的余额在资产负债表中按其流动性计入其他流动资产或其他非流动资产项目九合同结算新收入准则指南里关于会计科目设置里并没有合同结算这个科目名称而是在讲述报表列报和披露时指出由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示企业也可以设置合同结算科目或其他类似科目以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债并在此科目下设置合同结算价款结算科目反映定期与客户进行结算的金额设置合同结算收入结转科目反映按履约进度结转的收入金额资产负债表日合同结算科目的期末余额在借方的根据其流动性在资产负债表中分别列示为合同资产一年之内完成结算或其他非流动资产项目期末余额在贷方的根据其流动性在资产负债表中分别列示为合同负债一年之内完成履约或其他非流动负债项目