浅议我国企业所得税的现状与发展趋势

浅议我国企业所得税的现状与发展趋势 【摘要】：我国现行企业所得税制度实行内资企业与外资企业不同的所得税制度。随着我国对外开放政策的进一步推行，以及加入世界贸易组织进程的加快，统一内外资企业所得税制度成为经济发展的客观要求。本文对我国现行企业所得税在运行过程中存在的主要问题进行了深入分析。并针对性地提出改革的看法。 关键词 : 企业所得税 税率的设置 税制完善 我国企业所得税制的现状 目前，我国的企业所得税制，由 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%86%85%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 内资企业所得税制和 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%A4%96%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 外资企业所得税制两部分构成。 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%86%85%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 内资企业所得税制的主要法律依据是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（1994年1月1日起施行）； HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%A4%96%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 外资企业所得税制的主要法律依据是《 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E4%B8%AD%E5%8D%8E%E4%BA%BA%E6%B0%91%E5%85%B1%E5%92%8C%E5%9B%BD%E5%A4%96%E5%95%86%E6%8A%95%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%92%8C%E5%A4%96%E5%9B%BD%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E6%B3%95&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年7月1日起施行）。可以说目前的内 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%A4%96%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 外资企业所得税并存格局，形成于1994年的税制改革。 1．内外资企业所得税制一致的方面。我国内外资企业所得税制，在很多方面是一致的。比如，二者的 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E4%BE%9D%E6%8D%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 计税依据都是 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 应纳税所得额，即企业收入总额减去准予扣除项目（成本、费用和损失等）后的余额。又如，在 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 应纳税所得额的确定中，二者都采用 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E6%9D%83%E8%B4%A3%E5%8F%91%E7%94%9F%E5%88%B6&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 权责发生制、收入与费用配比等原则。再如，二者的基本税率都是33%的 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E6%AF%94%E4%BE%8B%E7%A8%8E%E7%8E%87&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 比例税率；关于纳税年度的确定以及国外税收抵免等方面的规定。 2．内外资企业所得税制之间的差异。我国内外资企业所得税制之间的差异，在相当的范围内存在。比如，在 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 应纳税所得额的确定中，尽管二者都准予扣除有关项目，但有些项目的扣除标准不同。如工资支出的 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E5%89%8D%E6%89%A3%E9%99%A4&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税前扣除， HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%86%85%E8%B5%84%E4%BC%81%E4%B8%9A&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 内资企业按照计税 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%B7%A5%E8%B5%84%E6%A0%87%E5%87%86&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 工资标准列支，超出部分视同利润，而外资企业则可以据实列支。再如，内外两套企业所得税制在税收优惠的广度和深度上存在很大的差异，税收优惠的天平明显向外资企业倾斜。在这样的格局下，据测算内外资企业所得税的实际 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税负水平相差10个 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%99%BE%E5%88%86%E7%82%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 百分点左右。 3．2004年我国的企业所得税收入情况。2004年，税务部门共组织 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%B6%E5%85%A5&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税收收入25718亿元，其中企业所得税为4074.2亿元，占全部 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%B6%E5%85%A5&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税收收入比重为15.8%。在企业所得税收入中，内资企业所得税为3141.7亿元，外资企业所得税为932.5亿元，分别占企业所得税的77.1%和22.9%。 二、我国企业所得税制存在的问题 1．纳税人认定标准不尽合理，突出表现在内资企业上。现行内资企业所得税，主要以实行独立经济核算的企业或者组织为纳税人，而不是国际上大多数国家采用的以法人作为界定纳税人的标准，存在企业所得税和个人所得税重复征税的问题。另外，由于缺少自负盈亏的实质性条款，常常使得 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E6%AF%8D%E5%85%AC%E5%8F%B8&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 母公司与子公司、 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E6%AF%8D%E5%85%AC%E5%8F%B8&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 母公司与分公司就汇总纳税等税收征管问题同税务部门产生争议，增加了税收征管的难度。 2． HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E4%BE%9D%E6%8D%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 计税依据缺乏规范、统一。 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E4%BE%9D%E6%8D%AE&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 计税依据的不规范，主要指现行企业所得税制没有对收入总额给出税法概念，只列举了收入总额包括的收入项目的名称；而收入项目的范围不够明确，且收入项目的名称缺乏规范，内涵上存在重叠。如，金融企业的“生产、经营收入”主要就是“ HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%88%A9%E6%81%AF%E6%94%B6%E5%85%A5&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 利息收入”。计税依据的不统一，主要指内外资企业在扣除项目标准上的不一致。除工资支出扣除标准不同之外，外资企业在 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%98%E6%97%A7&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 固定资产折旧、 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%8B%9B%E5%BE%85%E8%B4%B9&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 业务招待费及公益、救济性捐赠等方面，享受到更多的宽松政策；而内资企业普遍存在 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%B4%B9%E7%94%A8&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 成本费用补偿不足的问题。这造成了同一收入水平的内外资企业间 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E8%B4%9F&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税负迥异，不利于内外资企业的公平竞争。 3． 税率的设置不够一致。在现行所得税制中，除法定的基本税率33%以外，对利润较少的内资企业设定了18%和27%两档优惠税率，对外资企业区分不同情况设定了15%和24%等优惠税率。但据测算，我国外资企业实际平均所得税税率为11%，而一般内资企业和国有大中型企业则分别为22%和30%。也就是说，内外资企业的实际税率都大大低于名义税率，且内外资企业之间差别很大。这有悖于税收公平原则，削弱了内资企业的竞争能力。 4．税收优惠存在缺陷。一是内外资企业实行不同的 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E6%94%B6%E4%BC%98%E6%83%A0%E6%94%BF%E7%AD%96&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税收优惠政策，妨碍了二者之间的公平竞争。二是区域性 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E6%94%B6%E4%BC%98%E6%83%A0%E6%94%BF%E7%AD%96&fr=qb_search_exp&ie=utf8" \t "_blank" 税收优惠政策过于繁杂，造成了人为的市场分割，破坏了市场的统一和公平。三是 HYPERLINK "http://zhidao.baidu.com/search?word=%E7%A8%8E%E6%9