营业税与增值税

专题三 增值税在会计中的应用 【提示1】 自2012年1月1日经国务院批准，在上海地区推行营业宫的部分征税范围由征 收营业税改为征收增值税以来，并逐步扩大至北京、和天津、安徽、江苏、厦门、浙江、湖 北、广东等地，最终扩大至全国。 【提示2 阁业税改征增信税是针对营业税征税范围中的交通运输业和部分现代服务业 《研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流条助服务、有形动产租赁服务、 禾证咨询服务 )，征收增值税，执行增值税的征税办法，也按照一般纳税人和小规模纳税人 分类管理，一般纳税人也执行销项税竹进项税额的办法征税，小规模纳税人执行简易征 税办法- 【提示3 下面讲解中涉及到的增值税和营业税的问题符合现行政策规定，索业税改征 增值税与下面的讲解不冲突。 【相关链接】 营业税征税范围的一般规定 在我国境内提供应税芝务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业入。 应税劳务; 《1) 营业税的应税劳务是指届于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电适信业、文化 体育业、娱乐业、服务业《〈合租赁服务) 税目征收范围的劳务。 《2) 加工、履理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征向范围 【提示 1] 营业税改征 试点地区，执行新政策- 【提示 2] 转让无 | 第改革无关。 一aaa 人 由 这轴理诗证级 《一) 增值税的征 Wodongao.60m 工 一般规定 《0D 销售货物 《2) 提供加工、修理修配劳务 《3) 进口货物 【提示 1] 货物是指有形动产《机器设备)，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动 【提示 2] 增值税主要是针对货物征税。 2. 增值税是以商品《会应税劳务) 在流转过程中产生的增值宁作为计税依据而征收的一 种流转税。 3.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 般纳税人应纳增值税税着=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税税额=当基销舍额(不含税) x 征收率| 全 在税款的征收上, 采用全票抵扣的政策; 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税| 《进项税矣)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税〔销项税矣》 中抵扣-。 销项税额销售货物) 一进项税额风进货物) 《二) 一般纳税人的账务处理 应钠增值税=销项税顾一进项税烽 工销项向颜的核和 销售货物或者提供增值税的应税劳务 借，应收三款 【应收票据、银生存款等)  贷，主覃业务收入《或其他业务收入) 应交税费一应交增值税〈销项税额) 2 进项税额的核算 采购商品或接受应税劳务〔进项税疾) 借，国定资产〔机器设备等) 原材料 应交税费一一应交增值税《进项税颖) 贷， 应付账赤(或应付票据、银行存款等) 《三》 增值税的特殊情况 1 视同销售行为 从税法的角度确认应交税费一应交增值税《销项税额》 @ 企业将自产的货物用于非应税项目; @@ 企业将自产或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者，无公财送他人。 【解逢】非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务加工、 修理修配以外的劳务)、 转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 【例题 1 ,计算分析题JN 企业将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为 200 000 元，计税价格为 300 000 元。增值税税率为 17%。该企业的有关会计分录如下 借，在建工程 251 000 贷， 库存商品 200 oo0 应交税费一一应交增值税〈销项税额) 5 000 企业在建工程领用自 产品的铺项税额=300 000X 17%=51 000 (元)。 【例题 2。 计算分 从凋的产呈用于投资5这批产品的成本为 200 000 元 计了人为90 估 入六 机直|二本寺呈:六 分录如下 借，长期股权投: VVVodongao.G90Do0 贷，主营业务收入 300 000 应交税费一一应交增值税〈销项税额) 51 000 自己生产的产品用于投资产生的销项税疾-300 000X 17%=51 000 (元) 代，主营业务成本 200 000 贷， 库存商品 200 000 2. 不允许抵扣的进项税 企业购进的货物发生非常损失《不含自然灾害造成的) 以及将购进货物改变用途(如用 于非应税项目《厂房建设)，其进项税颖应通过“应交税费一应交增值税(进项税额转出) ” 科目转入有关科目。 【相关链接 企业将自产的货物用于非应税项目《厂房建设)，视同销售， 企业购买的货物用于非应税项目(厂房建设), 作为进项税额转出处理, 不作为销项税闫- 【例题3。 计算分析题】N企业将网买的货物作为厂房建设。该批产品购买价款为300 000 元，增值税进项税因为51 000元。该企业的有关会计分录如下 借，在建工程 351 000 贷， 库存商品 300 000 应交税费一应交增值税《进项税额转出》 51 000 [二 F记建六 管理不背和成k灾 | 对外投资 ]  CT 项税额转出) 储。待处理财产报滋《管理不莹过成的下损) 在建工程〔购进的货物用于厂房建设) 全:应交税费一一应交增值税(进项税颖转出) 【结论】 自产的往往存在视同销售，购买的东西既有转出《对内) 也有视同销售〔对 外)。 【例题 +。计算分析题】甲有限责任公司《简称甲公司》为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为 17%。原材料等存货按实际成本进行日常核猎。因管理不善火灾毁损原材料一 批，其实际成本 100 万元，应负担的增值税进项税额 17 万元。该