2013年中级会计职称《中级会计实务》考试试题及答案(完整版)

2013年度全国会计专业技术资格考试　　中级会计资格　　中级会计实务试题本　　（本试题包括客观试题和主观试题两部分） 　　一、单选选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备案答案在，只有一个符合题意的正确答案。请将悬点的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分）　　1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（  ）万元　　A.12.5            　　B.15　　C.37.5            　　D.40　　答案：A　　【解析】2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）　　【试卷点评】本题考核“无形资产的摊销”知识点。 　　2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。 　　A.750　　B.812.5 　　C.950　　D.1000 　　【答案】B 　　【答案解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。 　　3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。 　　A.68　　B.70 　　C.80　　D.100 　　【答案】A 　　【答案解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。 　　4.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。 　　A.860　　B.900 　　C.960　　D.1000 　　【答案】C 　　【答案解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。 　　5.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 　　A.商誉　　B.固定资产 　　C.长期股权投资　　D.投资性房地产 　　【答案】A 　　【答案解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年度终了进行减值测试，选项A正确。 　　6.以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（） 　　A.投资收益　　B.管理费用 　　C.营业外收入　　D.公允价值变动收益 　　【答案】D 　　【答案解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 　　7.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（） 　　A.劳务纠纷　　B.安全事故 　　C.资金周转困难　　D.可预测的气候影响 　　【答案】D 　　【答案解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。 　　8.2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。 　　A.18000　　B.18652 　　C.18800　　D.18948 　　【答案】B 　　【答案解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。 　　9.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。 　　A.460　　B.660 　　C.700　　D.860 　　【答案】C 　　【答案解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。 　　10.下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。 　　A.营业税直接减免 　　B.增值税即征即退 　　C.增值税出口退税 　　D.所得税加计抵扣 　　【答案】B 　　【答案解析】增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。  　　11.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。 　　A.应收账款 　　B.银行存款 　　C.交易性金融资产 　　D.持有至到期投资 　　【答案】C 　　【答案解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。 　　12.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。 　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年 　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 　　【答案】C 　　【答案解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误；固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。 　　13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。 　　A.160　　B.440 　　C.600　　D.640 　　【答案】A 　　【答案解析】甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。 　　14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。 　　A.1600　　B.1940 　　C.2000　　D.2340 　　【答案】D 　　【答案解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340（万元）。 　　15.下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（）。 　　A.增加事业支出 　　B.增加其他支出 　　C.减少事业基金 　　D.减少非流动资产基金 　　【答案】D 　　【答案解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。 　　二、多选题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）　　1.下列各项中，影响当期损益的有（ ）　　A.无法支付的应付款项 　　B.因产品质量保证确认的预计负债　　C.研发项目在研究阶段发生的支出　　D.可供出售权益工具投资公允价值的增加　　【答案】ABC　　【解析】A计入营业外收入，B计入销售费用，C应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益；D计入资本公积，不影响当期损益。　　【试题点评】本题考核“当期损益”知识点。 　　2．下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　）。　　A.固定资产原价 　　B.固定资产清理费用　　C.固定资产处置收入　　D.固定资产减值准备　　【答案】ABCD　　【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。　　【试题点评】本题考核“固定资产处置”知识点。 　　3．下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本　　C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认　　【答案】BCD　　【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，A说法不正确。　　【试题点评】本题考核“固定资产”相关知识点。 　　4．下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（　）。　　A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 　　B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核　　C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核　　D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核　　【答案】ABCD　　【试卷点评】本题考核“无形资产”知识点。 　　5．下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（　）。　　A.商誉减值准备 　　B.无形资产减值准备　　C.固定资产减值准备　　D.持有至到期投资减值准备　　【答案】ABC　　【解析】商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。　　【试卷点评】本题考核“资产减值”知识点，是对教材第八章内容原文的考察。 　　6.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。 　　A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量 　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量 　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 　　D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 　　【答案】AB 　　【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。 　　7.下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。 　　A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示 　　B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算 　　C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算 　　D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算 　　【答案】ACD 　　【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误；外币报表折算差额属于所有者权益性质的科目，选项A正确。 　　8.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。 　　A.公布上年度利润分配方案 　　B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产 　　C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 　　D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销 　　【答案】CD 　　【答案解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。 　　9.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。 　　A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制 　　B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方 　　C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策 　　D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿 　　【答案】ABD 　　【答案解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。 　　10.下列各项中，应转入事业单位结余的有（）。 　　A.上级补助收入 　　B.财政补助收入 　　C.附属单位上缴收入 　　D.其他收入中的非专项资金收入 　　【答案】ACD 　　【答案解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确；财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。 　　三、判断题 　　1.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（　） 　　【答案】√ 　　【解析】分录为： 　　借：主营业务成本等 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：库存商品等 　　【试卷点评】本题考核“存货跌价准备的结转”知识点。 　　2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　） 　　【答案】√ 　　【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　【试卷点评】本题考核“固定资产初始计量”知识点。 　　3.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产（   ） 　　【答案】× 　　【解析】企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。 　　【试卷点评】本题考核“投资性房地产”知识点。 　　4.企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（   ） 　　【答案】√ 　　【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 　　【试卷点评】本题考核“持有待售固定资产”知识点。 　　5.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产（   ） 　　【答案】× 　　【解析】交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。 　　【试卷点评】本题考核“金融资产重分类”知识点。 　　6.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（） 　　【答案】× 　　【答案解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。 　　7.企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额（） 　　【答案】√ 　　【答案解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。 　　8.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益（） 　　【答案】√ 　　【答案解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。 　　9.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（） 　　【答案】√ 　　【答案解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。 　　10.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）  　　【答案】√ 　　【答案解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。 　　四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）　　1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下： 　　（1）2011年度有关资料： 　　①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。 　　②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。 　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 　　④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 　　（2）2012年度有关资料： 　　①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 　　②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。 　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 　　④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。 　　（3）其他资料： 　　①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。 　　②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。 　　③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。 　　④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 　　除上述资料外，不考虑其他因素。 　　要求： 　　（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 　　（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 　　（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 　　（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 　　（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 　　【答案】 　　（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 　　2011年度：成本法 　　2012年度：权益法 　　（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 　　2011年1月1日： 　　借：长期股权投资 5000　　　　贷：银行存款 5000　　2011年4月26日： 　　西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350（万元） 　　借：应收股利 350　　　　贷：投资收益 350　　2011年5 月12 日： 　　借：银行存款 350　　　　贷：应收股利 350　　（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 　　2012年1月1日： 　　借：长期股权投资——成本 10190　　　　累计摊销 120　　　　贷：银行存款 9810　　　　　　无形资产 450　　　　　　营业外收入 50　　原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。 　　对于两次投资时点之间的追溯： 　　两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为： 　　借：长期股权投资——损益调整 600　　　　　　　　　　——其他权益变动 50　　　　贷：长期股权投资——成本 350　　　　　　盈余公积 25　　　　　　利润分配——未分配利润 225　　　　　　资本公积——其他资本公积 50　　2012年4月28日： 　　西山公司享有现金股利=4000×30%=1200（万元） 　　借：应收股利 1200　　　　贷：长期股权投资——损益调整 600　　　　　　　　　　　　——成本 600　　2012年5月7日： 　　借：银行存款 1200　　　　贷：应收股利 1200　　甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元） 　　西山公司应确认的金额=7700×30%=2310（万元） 　　借：长期股权投资——损益调整 2310　　　　贷：投资收益 2310　　（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 　　2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数 　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310　　=16600（万元） 　　【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资的基础考点，难度不大。 2.甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： 　　（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 　　（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年