论会计估计变更的审计.docx

论会计估计变更的审计根据财政部发布的企业会计准则会计政策会计估计变更和会计差错更正上市公司可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计为了在企业发生会计估计变更时最大限度地保证会计信息的可比性和有用性便于财务报告使用者更好地理解企业财务状况经营成果和现金流量等会计信息注册会计师必须重视对企业会计报表中所包含的会计估计变更的审计一会计估计变更的审计目标企业在会计核算中由于经营活动中内在的不确定性进行会计估计变更是不可避免的为了保证会计信息的真实可靠注册会计师应加强会计估计变更的审计其审计目标包括一被审计单位对所有的会计报表中重要的需要会计估计变更的项目是否都进行了相应的会计估计变更二被审计单位所完成的会计估计变更就其所处的情形来看是否都是合理的三被审计单位所完成的会计估计变更的过程是否符合企业会计准则的有关规定会计估计变更是否在会计报表中得到了正确的充分的揭示二会计估计变更的审计程序一评价被审计单位所作会计估计变更的完整性在评价被审计单位是否对所有的会计报表中重要的需要会计估计变更的项目都进行了会计估计变更时注册会计师除了要考察一些相关的外部因素如被审计单位所处行业的情况当时的国家相关政策和法规等还应考虑实施下列审计对会计报表中所包含的项目进行考察确认那些需要会计估计变更的项目然后评价被审计单位是否对这些项目都进行了会计估计变更评价在同一审计业务中实施其他审计程序时获得的相关信息诸如有关被审计单位对其经营所做的或计划做出的一些变动的信息有关被审计单位所处行业的信息有关确定已发生事项效果时所用的相关数据搜集方法发生变动的信息有关确认的诉讼索赔及其他或有事项的信息从被审计单位的股东大会董事会的会议记录中得到的信息包含在被审计单位呈送给有关管理机构的报告的信息以及从这些管理机构中得到的有关被审计单位的信息注册会计师搜集相关的审计证据运用职业判断来对上述信息作出分析评价将有助于其对被审计单位所作会计估计变更的完整性作出评价向被审计单位管理当局询问是否有异常的情况存在这类情况的存在往往意味着要进行会计估计变更二评价被审计单位所作会计估计变更的合理性在评价审计单位所作会计估计变更的合理性时注册会计师应着重以下几个方面的审核对被审计单位的会计估计变更过程进行审核评价会计估计变更的原因是否合理注册会计师应对被审计单位会计估计变更的原因的合理进行审核评价在审计过程中应注意查明审计单位赖以进行会计估计的基础是否发生了变化企业进行会计估计总是依赖于一定的基础如果其所依赖的基础发生了变化则应进行会计估计变更例如企业的某项无形资产摊销年限原定为年以后的情况表明该项资产的受益年限已不足年则企业应相应在进行会计估计变更调减摊销年限被审计单位是否取得了新的信息积累了更多的经验企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断随着时间的推移企业有可能取得新的信息积累更多的经验在此情况下企业就可能发生会计估计变更例如企业原采用平均年限法按年对固定资产计提折旧后来根据新得到的信息固定资产经济使用寿命已经下降则企业应进行会计估计变更缩短折旧年限对会计估计变更过程中的计算及会计处理进行审查注册会计师应设计和实施相应的审计程序来对被审计单位会计估计变更的计算和会计处理进行检查在审计过程中应重点考虑以下几个方面对被审计单位会计估计变更程序及其相关内部控制的评价该项会计估计变更过程中计算程序的复杂程度在会计实务中有许多会计估计是被审计单位运用公式来进行计算的在这种情况下应注意查明会计估计变更过程中所用的公式是否合理是否符合被审计单位的实际情况这要求对被审计单位以前期间该公式的运用情况同行业中其他企业相应实务以及被审计单位的计划目标进行充分的了解会计估计变更的会计处理的合理性应注意查明被审计单位的会计估计变更的会计处理采用的方法当会计估计的变更仅影响变更当期有关估计变更的影响是否于当期确认当会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间有关估计变更的影响是否在当期及以后各期确认例如企业原按应收账款余额的提取坏账准备由于企业不能收回应收账款的比例已达则企业改按应收账款余额的提取坏账准备这类会计估计的变更只影响变更当期因此应于变更当期确认再如可计提折旧固定资产其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用因此这类会计估计的变更不能仅仅于变更当期确认而且应于以后各期确认对会计估计变更在会计报表附注中的披露的审查注册会计师应实施相应的审计程序审核被审计单位会计估计变更的披露是否充分合理审计要点包括会计估计变更的内容和理由是否充分合理会计估计变更的影响数是否准确会计估计变更的影响数不易确定的理由是否充分合理等等对会计估计变更项目进行独立估计注册会计师可以在对被审计单位的实际情况及所处环境充分了解的基础上采用抽样技术就某项或某几项会计估计变更项目进行独立客观的分析并将其结果与被审计单位的会计估计变更结果相比较以确定被审计单位会计估计变更的合理性对能够验证所作会计估计变更的期后事项的复核发生在资产负债表日后审计报告日前的期后事项可能会提供有关被审计单位的会计估计变更合理性的审计证据对这类期后事项的复核可能会减少注册会计师复核和检查被审计单位会计估计变更过程或利用独立估计来评价会计估计变更合理性的工作量有时甚至可以完全取代这两类审计程序应该指出的是在评价被审计单位所作会计估计变更的合理性时不能孤立地考察会计估计变更还要结合会计报表其他项目进行评价另外在审计那些技术性比较强比较复杂的会计估计变更时要考虑是否需要聘请有关专家来协助工作如果需要还要注意从企业外部寻求相关的审计证据比如注册会计师与被审计单位的律师进行直接的交流以取得有关诉讼索赔的会计估计变更的审计证据三审计结论和审计报告在实施相应的审计程序取得充分可靠的相关审计证据后注册会计师应对被审计单位会计估计变更事项作出恰当的审计结论如果被审计单位在编制会计报表过程中没有考虑到某项很重要的会计估计变更事项注册会计师应该向被审计单位指出建议其调整会计报表如果被审计单位拒不调整则可以认定这是一项错报连同其他错报一起视其类型和重要程度确定是否要在审计报告中反映以及如何反映由于会计估计中固有的不确定性使得会计报表所含的某项会计估计变更项目的结果与注册会计师根据相关审计证据所得的结果之间允许存在一定的差异但注册会计师的责任是要考虑两者之间的差异是不可接受的即认定被审计单位所作的该项会计估计变更不合理那么就应要求被审计单位对该项目进行调整如果被审计单位拒绝对此进行调整那么这个差异的存在就被认定是一项错报连同其他错报一起并视其类型和重要程度确定是否要在审计报告中反映以及如何反映原则上说注册会计师在出具审计报告表达审计意见时要判断有关被审计单位会计估计变更的错报连同其他错报一起是否影响了被审计单位会计报表的公允表达如果没有重要影响则出具无保留意见审计报告如果有重要影响则应视其严重程度出具保留意见或否定意见审计报告具体在判断时可将错报与注册会计师在审计之初所确定的重要性相比较如果错报的金额不超过重要性金额则可认为不影响被审计单位会计报表的公允表达可出具无保留意见审计报告反之则视其程度出具保留意见或否定意见审计报告注册会计师在对审计结果进行评价时还要注意将所有的会计估计变更作为一个整体进行评价因为那些可以被接受的个别会计估计差异综合起来可能对被审计单位会计报表和其相应的审计报告产生重大影响