设计企业购买职工社会保险的账务处理

设计企业购买职工社会保险的账务处理 95设计企业购买职工社会保险的账务处理 徐汉峰 （ 湖北职业技术学院, 湖北 孝感432000） 摘要：企业为职工购买社会保险的账务处理包括基本养老保险的账务处理、失业保险的账务处理、基本医疗保险的账务处理、商业保险的账务处理。 关键词：账户设置；基本养老保险；失业保险；基本医疗保险；商业保险；会计分录 据统计“2000年全国城镇从业人员为2.13亿人，而参加养老保险的人数只有1.04亿人，参加失业保险的人数也只有1.04亿人，参加基本医疗保险的人数则只有4 332万人，城市居民最低生活保障只占应覆盖人数的很小比例。”[1]这个数据近两年呈上升趋势。为了搞好社会保险系统，加强企业财务管理，维护企业所有者和职工的合法权益，促进保险事业的健康发展，财政部以财企[2003]61号文件下发了《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（简称《通知》）[2]笔者根据《通知》设计了企业为职工购买社会保险的会计分录处理。 一、设置“应付社会保险”科目（专户） 为了反映和监督企业为职工计提与缴纳社会保险的情况，依据“1999年1月22日国务院259号《社会保险费征缴暂行条例》”[3]设置“应付社会保险”科目（专户）核算企业为职工计提、缴纳社会保险的情况，本科目为负债类，编号为2154，贷方记录企业为职工所计提的社会保险，借方记录企业向财政部门、保险公司和医改办等部门缴纳的社会保险，余额在贷方，表示企业尚未缴纳的社会保险。本科目应设置明细科目核算基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、商业保险等明细项目。 二、基本养老保险的账务处理 （一）基本养老保险是指企业向保险机构为职工购买退休后的生活来源资金。 （二）基本养老保险的计提依据是职工工资总额，计提比例在4%以内，由企业视当地政府的规定和具体情况而定。 （三）基本养老保险的列支渠道是指企业从何处列支基本养老保险或由何种对象承担基本养老保险，《通知》第一条和第二条明确规定“列入成本（费用）”。 （四）会计分录： 借：生产成本—基本生产 （基本生产工人的基本养老保险金额） 借：生产成本—辅助生产 （辅助生产工人的基本养老保险金额） 借：制造费用 （车间管理人员的基本养老保险金额） 借：管理费用 （管理人员、医务人员、福利人员，和离退休人员等的基本养老保险金额） 借：营业费用 （销售机构人员的基本养老保险金额） 借：在建工程 （在建工程人员的基本养老保险金额） 贷：应付社会保险—应付基本养老保险 （借方金额之和） 若当地政府规定的基本养老保险计提比例超过《规定》4%以上的基本养老保险金额，列支渠道一律由职工个人负担，其会计分录为：借：应付工资—××职工（超过《规定》4%以上的基本养老保险金额）。 三、失业保险的账务处理 （一）失业保险是指企业向保险机构为职工购买失业后的生活资金来源和再就业培训资金来源。“对协议期满、符合享受失业保险待遇条件的下岗职工暂时不能就业的，确保其享受失业保险待遇。企业单位今后裁员直接进入失业保险，不再实行下岗，使失业保险收到立竿见影的保障作用。”[4] （二）失业保险的计提依据与计提比例《通知》尚未明确规定。笔者认为失业保险的计提依据与计提比例应视同基本养老保险，按职工工资的4%以内进行计提。 （三）失业保险的列支渠道《通知》第一条规定“作为劳动保险费列入成本（费用）”。 （四）会计分录 借：生产成本—基本生产 （基本生产工人的失业保险金额） 借：生产成本—辅助生产 （辅助生产工人的失业保险金额） 借：制造费用 （车间管理人员的失业保险金额） 借：管理费用(管理、医务、福利等在职人员的失业保险金额） 借：营业费用 （销售机构人员的失业保险金额） 借：在建工程 （在建工程人员的失业保险金额） 贷：应付社会保险—应付失业保险 （借方金额之和） 若当地政府规定的失业保险计提比例超过《规定》以上的失业保险金额，列支渠道一律由职工个人负担，其会计分录为：借：应付工资—××职工（超过《规定》以上的失业保险金额）。 四、基本医疗保险的账务处理 （一）基本医疗保险是指企业向保险机构为职工购买在职期间和退休后的医疗资金来源。 （二）基本医疗保险的计提依据按职工工资总额的4%以内的比例计提。 （三）基本医疗保险的列支渠道《通知》规定从“应付福利费”中列支，“应付福利费”不足的部分作为劳动保险费直接列入成本（费用），也就说视企业“应付福利费”账户的余额进行会计分录处理。 1、在“应付福利费”账户有贷方余额的情况下： 借：应付福利费 （工资总额×4%=基本医疗保险） 贷：应付社会保险—应付基本医疗保险 （工资总额×4%=基本医疗保险） 2、在“应付福利费”账户出现借方余额（赤字余额）的情况下，其会计分录： 借：生产成本—基本生产 （基本生产工人的基本医疗保险金额） 借：生产成本—辅助生产 （辅助生产工人的基本医疗保险金额） 借：制造费用 （车间管理人员的基本医疗保险金额） 借：管理费用 （管理人员、医务人员、福利人员和离退休人员等的基本医疗保险金额） 借：营业费用 （销售机构人员的基本医疗保险金额） 借：在建工程 （在建工程人员的基本医疗保险金额） 贷：应付社会保险—应付基本医疗保险 （借方金额之和） 若当地政府规定的基本医疗保险的计提比例超过《规定》4%以上的基本医疗保险金额，列支渠道一律由职工个人负担，其会计分录为：借：应付工资—××职工（超过《规定》4%以上的基本