集团内部商品购销交易抵销土地增值税和增值税的处理

集团内部商品购销交易抵销土地增值税和增值税的处理 1、集团内转让房地产缴纳的土地增值税 按照 <放管规则适用指引一一会计类第 1 号意见，土地增值税是按照纳税人转让房地产所 取得的增值骆和对应税率计算缴纳的，土地增值税的确认应与房地产增值的实现相对应。 因 此,在销售企业的个别财务报表中，应在转让房地产取得增值额的当期，将二地增值税计入 损益(税金及附加) - 集团为了出售目的而持有房地产的，在合并财务报表中，集团内部转让房地产的期间，由于| 内部交易未实现枫益已被抵销, 集团层面没有实现房地产增值，因而合并利润表中没有反映 该项转让交易的利得。 相应地，集团内公司缴纳的土地增值税也不应确认为当期损益，而应 在合并资产负俩表中将其作为一项资产列示 ;待房地产从该集团出售给第三方，在集团合并 利润表中实现增值利得时，再将已缴纳的土地增值税转入当期损痊， 【例题】甲公司为一家从事房地产开发业务的上市公司。2X21 年 5 月，甲公司将其持有的 一块为日常经营活动取得的土地使用权以评估值作价转让给其子公司一乙公司, 并由乙公司 负责该房地产项目的开发建设，甲公司集团层面计划在 2X23 年出售乙公司开发的相关房地 产项目- 甲公司向乙公司转让该土地使用权时，土地使用权的账面价值为 00 000 万元转让价格为 280 000 万元, 甲公司技照税法相关规定在转让该土地使用权时应缴纳土地增值税 24 000 万 元。 此项交易完成后，甲公司个别报表中确认营业收入 280 000 万元，营业成本 200 000 万元 转出存货 200 000 万元 ; 同时，确认税金及附加和应交税费(应交土地增值税)24 000 万元- 乙公司根据土地转让价吉确认存货 280 000 万元。 要求: 不考虚其他因素，编制上述业务与四公司 2X21 年度合并财务报表相关的抵销分录 【答案] 四甲公司出售相关房地产项目的抵销分录 借: 营业收入 。 280 000 贷 : 营业成本 。 200 000 存货 80000 他内部交易涉及的土地增值税的报销分录 信 ; 本本非济动次十 24 000 贷 : 税金及附加 。。 24 000 【理解】 甲公司个别财务报表 。 | 乙公司个别财务报表 | 。 合并财务报表抵销分录 作。 银行存款。 28 人和 吕 贷: 营业收入 28 。 本 贷，营业成本 20 二,党业成本 20 |全，存货 2 的 ， 人 贷: 存货 20 贷; 银行存款 23 | 卉:税金及附加 2. 4 [ee ， 贷， 应交税费。 2.4  【提示】资产负债表 “应交税费” 项目，应根据“应交税费”科目的明细科目期未余额分析 填列, 其中的借方明细科目期未余额应当根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产" 或“其他非流动资产”项目中填列。 内部交易涉及的土地增值税的抵销分录，原本应该借记 "应交税费”项目, 但因为该项目所属明细科目为期末借方余额 且甲公司集团层面计划在 2X23 年出售相关房地产项目，所以应在甲公司 2X21 年度资产负使表 “其他非流动资产” 项目列示。 【补充】 (假定乙公司于 2X23 年向集团外部第三方出售了相关房地产项目) (上述业务与甲公司 2X22 年度合并财务报表相关的抵销分录 借 : 年初未分配利润 80 000 贷 : 存货 80 000 俏; 要有交阁。 24000 贷 : 年初未分配利润 24 000 (加托销母公司个别财务报表已确认的应缴纳土地增值税) (亿上述业务与甲公司 2X23 年度合并报表相关的抵销分录: 借 ; 年初未分配利润 80000 全 贷 ; 营业成本 80 000 入. 查寺着。 24 000 贷 : 年初未分配利润”24 000 【到抵销母公司个别财务报表原已确认的应缴纳土地增值税) 借 : 税金及附加 24000 图 贷 : 要本注动次省 。 24 000 {纪合并财务报表层面认为 ; 前期缴纳的土地增值税应确认为本期损益) 或 ; BIG合并编制为以下会计分录 借 ; 税金及附加 24 000 贷 ; 年初未分配利润 ”24 000 【合并财务报表层面认为 :前期缴纳的土地增值税应确认为本期损益,同时调整母公司个别 财 务报表原已确认的损益) 2、集团内交易中产生的单方计提的增值税 按照 "监管规则适用指引一一会计类第 1 号”意见集团内成员企业将自产产品销售给其他 成员企业，如按照税法规定，销售企业属增值税免税项目，销售自产产品免征增值税，而购 买企