我国小微企业税收政策现状及其完善.docx

稻壳儿网络大学毕业设计论文题目学院部专业学生姓名学号年级指导教师职称年月日我国小微企业税收政策现状及其完善通常来讲小微企业是除大中型企业以外的各类小型微型企业的统称在我国个体工商户被视作小型微型企业截至年底我国共有万户小微企业其中个体工商户万户为数众多的小微企业创造了的国内生产总值的税收的就业岗位吸纳了亿人口就业小微企业已成为我国经济社会体系中的重要力量在推动经济社会发展增加就业活跃市场促进创新等方面发挥了不可替代的重要作用然而由于小微企业规模小产品单一经营分散竞争力弱等原因在市场中持续发展能力弱抗冲击能力弱因而政府通过各种政策手段对小微企业提供相应的帮助与扶持是必要的近年来我国加大了对小微企业的扶持力度出台了包括税收政策在内的若干政策手段扶持小微企业的发展税收政策对于帮助小微企业抵御经济危机冲击渡过经营难关以及扶持其发展起到了一定的作用但仍显不足存在进一步改进与完善的空间一我国小微企业税收政策及其问题全面分析我国现行扶持小微企业发展的税收政策大体可以归纳为三个方面的优惠政策一是减轻小微企业税收负担与涉税负担二是帮助小微企业筹资融资三是促进小微企业科技进步近期我国再次根据小微企业的实际情况出台了新的小微企业所得税优惠政策扩大了优惠覆盖面简化了业务办理流程强化优惠政策的落地效应在降低小规模纳税人征收率提高流转税起征点及适用范围的基础上简并和统一增值税征收率对于特定增值税一般纳税人中小微企业的税负也将进一步降低政策及其实施措施的进一步完善将有助于充分发挥税收政策促进小微企业发展的作用总体来看现行小微企业税收政策着力于小微企业经营活动的主要关节点作用积极而明显但仍然存在一些不足和缺陷税收政策缺乏系统规划我国对小微企业的税收支持政策多是基于特定时期特定条件特定情况的应急性临时性安排着重解决小微企业发展中的临时性特定性困难尚未能根据小微企业不同于大中企业的特点及其发展规律从长远发展持续发展稳定发展的角度制定全面系统的税收支持政策未能根据小微企业不同发展阶段制定具有针对性解决发展阶段特定问题的所得税与流转税相互协调的政策支持体系政策缺乏系统性和总体规划从宏观层面对中小企业的发展给予引导的效应不突出如一些支持小微企业的税收政策往往规定有截止日期而并非长期有效对这些政策是否应当长期有效缺乏规划再如减免小微企业的流转税会增加其收益水平而在企业所得税和个人所得税政策方面缺少相应的配套措施在这种情况下其所得税的纳税会增加是否会抵消流转税的减免效果同时税收政策与其他政策也存在不协调之处如现行税收法律法规在界定小型企业和微型企业方面与国家的中小企业划型标准并不完全吻合按照划型标准同为小微企业在增值税企业所得税等税种的政策适用上存在差异实际执行中容易产生偏差税收政策扶持多着力于企业税负的降低而忽视政策对企业运行机制的影响我国实行营改增并对小规模纳税人统一执行的征收率这对降低小规模纳税人的增值税负担无疑具有积极作用但是对于生产中间产品或提供中间服务的小微企业来说只能按照征收率由税务部门代开增值税专用发票在具体业务处理中销售方的增值税专用发票并不是采取货款加税款的方法来开具而大多采取付款额一定的情况下以倒挤税款的方式来开具货款和税款这样增值税一般纳税人从小规模纳税人处购买货物或劳务无疑会产生高征低扣问题因而不愿从小规模纳税人处购买货物或劳务或者采取压低价格的方式来购买小规模纳税人的货物或劳务这制约了小微企业的发展也抵消了增值税征收率降低给小微企业带来的好处而对于新成立的刚被认定为一般纳税人的小微企业来说其在当月再次领购增值税专用发票时需根据第一次的销售额预缴的税款待认证相符后方可抵扣相关税款这极易造成小微企业在内控管理中资金周期性的不平衡税收政策侧重减轻企业税负但力度仍显不足按现行企业所得税优惠政策对年应纳税所得额低于万元含万元的小型微利企业其所得减按计入应纳税所得额按的税率缴纳企业所得税对于企业来说一年只减少元以下的税款相对于过去虽有所提高但力度依然偏小现行税收政策规定企业当年的亏损可以用以后年度的利润来弥补这对于那些濒临破产边缘的小微企业来说实际意义不大小微企业在资产规模就业人数收入规模投资规模纳税规模等方面都相对较小在税收减免方面与大企业适用相同的比例其实际获得的照顾力度并不大年度全国小微企业享有所得税收优惠数额为亿元占全部企业所得税优惠总额的而在年度北京市已申报减免企业所得税的小微企业户数为户占企业总数的减免企业所得税万元占减免总额的税收政策侧重资金扶持而有助于小微企业产业升级技术进步管理提升的政策不足小微企业的税收政策不仅要减轻其税负促进其发展还应使其符合大的经济环境的要求促进其产业升级技术进步以及经营管理水平的提升但我国现行小微企业的税收优惠政策忽视了这方面的要求如对小微企业流转税的免税政策和企业所得税的减税政策只是针对收入规模小利润水平低的情况没有考虑其生产经营的内容是否符合国家产业结构调整的要求是否符合生态环境保护的要求而目前小微企业中恰恰存在一些非环保产业落后的情况亟待扭转同时现行的小微企业税收政策从提升管理水平和科技水平方面促进小微企业发展的政策措施也较少现行优惠政策中缺乏针对小微企业科技创新的鼓励政策适用于所有企业的优惠政策可能对小微企业并不适用为了鼓励企业开发新技术新产品新工艺现行政策对企业的研发投入未形成无形资产而计入当期损益的在据实扣除的基础上按照研发费用的加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的摊销同时因为技术进步的原因可对创新型企业的固定资产缩短折旧年限或者加速折旧而现实中小微企业的会计核算大多采用小企业会计准则由于业务量较少在企业报表中很少出现无形资产这一科目或者其数额很小且小微企业中以劳动密集型为主的产业也需要支持和鼓励但缺乏相应的优惠政策二我国小微企业税收政策的完善促进小微企业的健康发展需要进一步完善现行小微企业税收政策从当前看应当结合小微企业的特点和发展规律分三步逐渐完善小微企业税收政策首先构建小微企业税收政策体系使之形成一套完整规范的法律体系理顺各项政策法规之间的关系其次在完善政策法规体系的基础上建立长效机制实行暂时性政策与长期性政策的合理搭配促进小微企业长期稳定发展再次制定配套措施以衡量小微企业税收优惠政策的实施效果构建小微企业税收政策体系应整合并完善现行的小微企业税收优惠政策使各项政策相互协调配合综合施策形成合力效应在具体规划中结合小企业会计准则和企业内控管理体系的要求在当前税法体系的基础上结合小微企业的情况以具体税种为依据以纳税流程为主线编制专门的中小企业税收政策法规首先归并当前功能相互重叠的政策其次完善效用缺失的政策再次撤销对中小企业发展不利的政策第四协调结果相互冲突的政策也就是说通过合并改进取消与平衡各项政策法规的关系以达到整合的目的构建起小微企业税收政策体系建立长效机制合理规划临时政策与长期政策在构建小微企业税收政策体系的基础上根据小微企业的经营特点和发展规律以及小微企业在不同发展阶段所要解决的问题进一步对体系内的政策法规进行完善主要是建立适应小微企业发展的长期的动态管理机制以当前的一些临时性法规为参考合理搭配长期性政策在短期内对小微企业给予重点优惠在中期内对小微企业给予优先鼓励在长期内扶持小微企业持续健康发展实行小微企业税收优惠程度的累退制短期内的优惠程度最大近期内的次之长期内的最小并保持稳定在具体操作过程中以现行的一些定期减免税的政策法规为参考实行分阶段税收优惠例如当前为了鼓励软件行业发展在我国境内新办软件生产企业经认定后自获利年度起第一年和第二年免征企业所得税第三年至第五年减半征收企业所得税等在小微企业初创期间由于资金严重缺乏可给予最大程度的税收优惠在发展期间由于已具备一定的资金周转能力可给予一定程度的优惠在成熟时期企业内控管理体系已运作合理但整体规模不大仍缺乏竞争力可给予适当程度的扶持并在保持长期稳定的基础上为适应经济波动配合一些临时性条款进行微调最终建立长效机制进一步完善扶持政策创新扶持方法使之科学公平有效应从临时性与长期性结合特定性与普遍性结合的角度从有利于小微企业长期稳定健康发展的角度改进完善现行小微企业的税收政策适当增加对小微企业的税收扶持力度结合当前企业经营的利润水平居民收入水平物价水平等因素从增强小微企业自身发展能力增加投资者收益角度可考虑再适当提高增值税营业税起征点提高小微企业减半征收企业所得税的额度同时从公平角度考虑对自然人企业适用的个人所得税出台相应的优惠政策在系统完善目前流转税起征点企业所得税减半征收企业涉税负担免除等政策的基础上完善对小微企业的核定征收管理办法对其实行更便利更实惠的简易征收管理办法税收政策应有利于小微企业的产业升级技术进步和管理机制的优化小微企业的优惠政策不能以小决定一切应予以区别对待对技术先进环保节能增加就业等有利于经济结构优化产业优化的给予优惠扶持对那些不利于环境保护资源节约的产品生产企业不应享有优惠政策甚至通过环境税资源税或消费税增加其税负同时应根据小微企业情况制定不同于大中企业的有利于其技术进步和研发创新的税收政策改进完善税收政策扶持的技术方法在政策的具体执行中可以针对同一种情况制定出若干条选择性政策供小微企业加以选择以求着力准确方法灵活从而使相关政策真正符合小微企业的发展结合我国当前在解决小微企业资金困难和融资难等方面的问题可以考虑给予小微企业不同于大企业的税收政策一是对于符合条件的小微企业出现亏损可以考虑允许其向前弥补企业可以先用前三年或五年的利润弥补不足弥补的再用以后五年的利润弥补这样可以在小微企业发生亏损经营困难的情况下给予其及时有效的帮助二是对于纳税信用好符合国家产业政策持续发展前景好的小微企业向金融机构申请小额贷款可以考虑以其前三年或五年缴纳的所得税总额为担保额由金融机构向其提供贷款纳税人的纳税与政府提供的帮助联系在一起既体现了政府对纳税人发生困难时给予必要的帮助也有利于鼓励纳税人依法纳税诚信纳税三是从鼓励小企业加大投资解决小企业融资难的角度可以考虑对符合条件的小微企业给予再投资退税优惠或对符合条件的属于自然人性质的小微企业用于再投资的未分配利润给予缓征或免征所得税优惠以促进企业投资推动技术升级或增加就业四是凭增值税专用发票抵扣进项税是增值税的计征机制不能用管理制度否定或限制增值税进项税额的抵扣可以考虑对小规模纳税人允许其按征收率计算缴纳税款但由税务部门按标准税率给购买方开具增值税专用发票这是符合增值税原理和运行机制的制定配套法规对小微企业税收优惠政策的实施效果进行评估随着我国小微企业税收政策的不断完善以及相关法规条令的相继出台税务机关需要对政策的实施效果进行评估和反馈其一要在制定小微企业税收优惠政策的基础上出台相关配套措施对政策的落实程度进行跟踪评估其二要构建小微企业税务内控制度体系设立小微企业税收风险指标体系通过小微企业税收政策体系与长效机制的建立及优化在小微企业税收政策得以完善的基础上以企业报表数据为依据以财务指标为衡量标准构建小微企业税收预警机制进一步测算相关税收政策对小微企业经营状况的影响其三要提高小微企业税收政策的法律效力实行规范化管理使政策得以顺利实施降低小微企业的遵从成本参考文献张陆余锦丽易单立微型企业我国统计视野中的盲区兼论我国个体工商户的实质生产力研究国家工商总局全国小型微利企业发展报告课题组全国小型微利企业发展情况报告摘要中国工商报安体富杨金亮促进小微企业发展的税收政策研究经济与管理评论迟丽华董正中美企业内部控制体系的比较研究管理观察