关于资产负债表日后事项.docx

关于资产负债表日后事项一资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项资产负债表日后事项涵盖期间自资产负债表起至财务报告批准报出日止的一段时间二资产负责表日后事项的分类资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项事项两种资产负债表日后调整事项是指资产负债表已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项判断资产负债表日后调整事项主要看是否在资产负债表日或在资产负债表日之前已经存在了而在日后时期只是提供了补充的证据关键要注重实质调整事项通常包括资产负债表日后诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先的确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊和差错资产负债表日后非调整事项事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项虽然资产负债表日后非调整事项事项与资产负债表日存在状况没有联系但对财务报表有重大影响要在报表附注中充分披露非调整事项事项包括资产负债表日后发生重大诉讼仲裁承诺资产负债表日后资产价格税收政策外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行的股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司三资产负债表日后调整事项的会计核算一调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前例公司年销售给公司一批商品销售收入为万元增值税发票注明增值税为万元公司发出商品后确认销售收入并结转销售成本万元年月日该笔货款尚未收到该公司对此项应收帐款计提了万元的坏账准备年月日由于该批商品出现了质量问题该商品被退回假设本年度除应收公司帐款计提坏帐准备外无其他纳税调整事项公司于年月日完成所得税汇算清缴公司所得税税率为按净利润的计提法定盈余公积分析本例中公司因售出的商品发生质量问题被要求退货公司销售退回发生在年月日发生在属于资产负债表日后事项至所得税汇算清缴之前因此公司在报告年度所得税汇算清缴时应扣除销售退回所实现的应纳税所得额公司应作如下的会计处理年月日调整商品销售收入借以前年度损益调整借应交税金应交增值税销项税额贷应收账款公司调整坏账准备余额借坏账准备贷以前年度损益调整调整销售成本借库存商品贷以前年度损益调整调整应缴纳所得额元借应交税金应交所得税贷以前年度损益调整调整已确认的递延所得税资产元借以前年度损益调整贷递延所得税资产将以前年度损益调整余额转入利润分配元借利润分配未分配利润贷以前年度损益调整调整盈余公积元借盈余公积贷利润分配未分配利润二调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后例承例假设公司销售商品退回发生是在年月日而公司于年月日完成所得税汇算清缴销售商品退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后公司应作为本年度纳税调整公司应作如下会计处理年月日调整商品销售收入借以前年度损益调整贷应交税金应交增值税销项税额贷应收账款公司调整坏账准备余额借坏账准备贷以前年度损益调整调整销售成本借库存商品贷以前年度损益调整调整所得税费用借递延所得税资产贷所得税费用调整已确认的递延所得税资产借以前年度损益调整贷递延所得税资产将以前年度损益调整科目余额转入分配利润借利润分配未分配利润贷以前年度损益调整调整盈余公积借盈余公积贷利润分配未分配利润四资产负债表日后非调整事项的披露资产负债表日后非调整事项的主要情况出现在资产负债表日后时期虽然与资产负债表日存在状况无关但对企业财务状况有重大影响因此要在报表附注中进行充分披露企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息一是财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日二是每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质内容及其对财务状况和经营成果的影响无法做出估计的应当说明原因企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据应当调整与之相关的披露信息五资产负债表日后事项的相关思考一如何正确的划分调整事项和非调整事项区分调整事项和非调整事项的关键是该事项发生的时间如果该事项发生或存在资产负债表之前并日后获得新的证据证实即事项的发生或出现在资产负债表日之前结果出现在资产负债表日之后时期属于调整事项如果事项发生和结果均出现在资产负债表日之后属于非调整事项二调整事项所涉及的项目应当完整企业资产负债表日后调整事项的会计处理应严格参照企业会计准则第号资产负债表日后事项规定如果会计事项被确认为资产负债表日后调整事项应调整与该事项所涉及的年度财务报告上的除货币基金以外的所有相关项目而不是部分项目尤其是利润分配和所得税费用项目以免缺项漏项三日后调整事项的核算应以报告年度所得税汇算清缴之前之后为界企业在资产负债表日后事项进行会计处理时要考虑此调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前还是报告年度所得税汇算清缴之后沿用例商品销售退回的调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前应调整应交税金应交所得税而在例中商品销售退回的调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后则要调整调整递延所得税项目四重点掌握日后调整事项特殊的会计处理对报告年度的资产负债表利润表现金流量表报表附注及相关附表的相关项目进行调整但账项账薄记录不调整实际上是只调表不调账调整使用的会计科目比较特殊涉及损益事项通过以前年度损益调整科目核算涉及利润分配的事项直接在利润分配未分配利润科目核算既不涉及损益又不涉及利润分配的事项直接调整各相关科目五将日后调整事项与其他会计准则的结合运用日后调整事项在会计运用上应与其他会计准则结合运用比如调整事项中的商品销售退回业务应与企业会计准则第号收入结合运用未决诉讼或未决仲裁则与企业会计准则第号或有事项结合运用资产负债表日后发现了企业存在财务报表舞弊和差错时则与企业会计准则第号会计政策会计估计变更和会计差错更正结合运用六提高会计人员的业务素质资产负债表日后调整事项所涉及的会计准则和税法知识非常广泛笔者认为会计人员要及时更新学习会计专业的业务知识资产负债表日后调整事项属于企业重大事项所涉及的金额都比较大如果会计人员业务欠缺就不能正确处理资产负债表日后事项会报告的严重失真以致影响企业的决策方向