小企业会计准则中的变化会计科目.docx

小企业会计准则中的变化会计科目小企业会计准则于2011年10月发布于2013年1月1日在符合小企业会计准则规定的实施范围中的小企业实施笔者通过学习小企业会计准则对比小企业会计制度发现小企业会计准则设置的66个会计科目中有不少是变化了的会计科目这些变化的会计科目有些是新增会计科目有些是合并会计科目有些是调整核算内容的会计科目在此本人不揣浅陋拟对小企业会计准则中的变化会计科目谈一点粗浅之见以期会计专家批评指正一小企业会计准则中改换名称的会计科目小企业会计准则中改换名称的会计科目主要有库存现金现金原材料材料周转材料低值易耗品长期债券投资长期债权投资应缴税费应交税金营业税金及附加主营业务税金及附加其他业务成本其他业务支出销售费用营业费用所得税费用所得税文章所述改换名称的会计科目括号中的会计科目为小企业会计制度设置的会计科目尽管上述会计科目名称发生了变化但这些会计科目的性质结构和核算内容基本没变所以在学习过程中对这些会计科目一目了然一见如故在实施和执行小企业会计准则过程中对这些会计科目作为一般性掌握即可二小企业会计准则中新增的会计科目对比小企业会计制度小企业会计准则中新增的会计科目主要有应收股利应收股息预付账款材料采购材料成本差异消耗性生物资产生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计摊销待处理财产损溢预收账款应付利息递延收益研发支出工程施工机械作业等16个会计科目一新增债权类会计科目上述16个会计科目中属于新增债权类会计科目是应收股利应收股息预付账款应收股利和应收利息科目实际上是在小企业会计制度的应收股息会计科目分拆形成的它通过小企业会计制度的应收股息会计科目的明细科目转化成应收股利和应收利息等两个会计科目其性质结构和核算内容基本一致预付账款会计科目则是从小企业会计制度的应收账款会计科目拆出来的小企业发生的预付账款不再按小企业会计制度那样通过应收账款科目核算而通过预付账款会计科目核算二新增存货类会计科目小企业会计准则中新增的存货会计科目主要有两个材料采购材料成本差异这是因为小企业不一定按实际成本核算存货也可能按计划成本核算存货小企业如果按计划成本计价进行材料核算设置材料采购科目材料成本差异科目是显而易见的自不必多说消耗性生物资产属于农林牧渔类小企业必设会计科目消耗性生物资产主要用来核算小型农林牧渔类企业持有的消耗性生物资产的实际成本该科目是资产类科目按照消耗性生物资产的种类群别等进行明细核算其借方登记外购的消耗性生物资产成本自行栽培的大田作物和蔬菜收获前发生的必要支出自行营造的林木类消耗性生物资产郁闭前发生的必要支出以及自行繁殖的育肥畜水产养殖的动植物出售前发生的必要支出等贷方登记消耗性生物资产收获为农产品和出售消耗性生物资产时的账面余额该科目期末借方余额反映小企业农林牧渔业消耗性生物资产的实际成本三新增非流动资产类会计科目余小企业会计制度相比小企业会计准则中新增的非流动资产类会计科目主要有生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计摊销待处理财产损溢等会计科目生产性生物资产科目和生产性生物资产累计折旧科目是农林牧渔类小企业必设会计科目它们核算生产性生物资产原始价值和损耗价值二者共同核算农林牧渔类小企业生产性生物资产的账面价值累计摊销科目核算小企业无形资产摊销的价值属于无形资产备抵科目因为无形资产科目核算其原始成本则累计摊销科目与无形资产科目共同核算无形资产的价值待处理财产损溢科目是小企业会计准则规范核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈盘亏和毁损的价值也包括采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗它实际上是小企业对财产清查过程中发现的各种财产盘盈盘亏和毁损价值的批准处理前后的缓冲会计科目所以期末应将该科目余额处理完毕不能留有余额四新增负债类会计科目小企业会计准则中新增的负债类会计科目主要有预收账款应付利息递延收益等三个会计科目其中预收账款会计科目是销货业务适用的会计科目它是在小企业会计制度科目基础上分解而来的这样施行小企业会计准则的小企业发生的预收账款就不用在应付账款会计科目中核算了而单独作为一项负债进行核算应付利息会计科目则不然它是在取消预提费用等会计科目的基础上新增的负债类会计科目该科目主要用来核算借款等业务发生的年度内产生的应付未付的利息递延收益会计科目则是因为小企业已经收到应在以后期间计入损益的政府补助这些补助属于与资产相关项目由于与资产相关的政府补助要在其使用寿命期内平均分配故通过设置递延收益科目摊销收益金额五新增成本类会计科目对比小企业会计制度小企业会计准则新增成本类会计科目主要有研发支出工程施工机械作业等科目这是因为小企业与大中型企业一样由于小企业也存在科研项目的研究与开发业务也存在工程施工项目和机械项目如果只设置生产成本科目远远不能解决研究开发成本工程施工成本及机械作业成本的归集所以小企业会计准则增设了研发支出工程施工机械作业等会计科目三小企业会计准则中合并的会计科目小企业会计准则中合并的会计科目主要有两种一是合并的一级会计科目二是合并的明细科目合并的一级会计科目有短期投资短期投资与短期投资跌价准备应付职工薪酬应付工资与应付福利费等会计科目合并的二级会计科目有其他货币资金外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证保证金存款和存出投资款长期股权投资股票投资和其他股权投资长期债券投资债券投资和其他债权投资在建工程建筑工程安装工程技术改造工程其他支出资本公积资本溢价接受非现金资产捐赠准备外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意公积金和法定公益金利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积应付利润转作资本的利润和未分配利润生产成本基本生产成本和辅助生产成本等会计科目上述合并的应付工资与应付福利费等会计科目中合并的一级会计科目是因为取消了计提资产减值准备或是取消了计提职工福利费而按不超过工资总额14比例列支而合并的其他货币资金长期股权投资等一级科目的明细科目则是要求小企业根据本单位实际灵活设置明细科目不必拘泥于小企业会计标准为此小企业会计准则直接取消了明细会计科目会计人员可以根据本单位实际进行明细核算四小企业会计准则中删除的会计科目一小企业会计准则不再像小企业会计制度或企业会计准则等会计标准要求计提资产减值准备故删除了短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备等备抵会计科目二小企业会计准则规范尽量要求与企业所得税法一致而年度内待摊费用预提费用不能起到权责发生制的作用故小企业会计准则删除了待摊费用预提费用等跨期摊配会计科目三小企业接受捐赠财产的会计处理通过递延收益和营业外收入会计科目核算收到捐助的与资产相关的政府补助先计入递延收益科目待折旧或摊销时再转入营业外收入会计科目如果收到的与收益相关的政府补助则直接计入营业外收入科目所以小企业会计准则取消了待转资产价值会计科目四小企业一般通过薄利多销进行经营活动生产经营过程中很少委托外单位代销商品所以小企业会计准则取消了委托代销商品会计科目参考文献1财政部会计司编写组企业会计准则讲解M人民出版社20072财政部会计资格评价中心编中级会计实务M经济科学出版社2007