第十九章 所得税

第十九章”所得税 本章考情分析 本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近 3 年考题分数适中，必于重要音节。 本章应关注的主要内容有(1》 掌握资产计税共础的确定，(2) 掌握负债计税共础的确 定，(3) 掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定，(4) 掌握延所得税资产和首 延所得税负俩的确认; 《5) 学所所得税费用的确认和计量 (合并报表中的所得税的问题) 等。 学习本章应注意的问题， (1) 理解和掌握计税基础是学好记得税会计的关键，(2》 一定 要从资产负俩表的角度理解所得税会计，(3本章内容可以和其他很多章节的内容结合出三。 近 3 年古型是量分析表 8 了 |[理T|本[本[可Fa本[| | AH | | | | | 3 | | 计hi到 | L | 7 | | | | |1Ts | L 讲 | 17 | 1 1 1 2010 年教材主要变化 教村增加内容，长基肥权投资对递迁所得税资产确认和计基的影响 本章基本结构框架  所得税会计概述 { 资产负俩表债务法的理论基础 记得税会计的一般程序 资产的计税基础 (重要) 章产. 负俩的计 负债的计税基础 (重要) 税基础及暂时 特殊交易或事项中产生的资产、负 下 性差异 债计税基础的确定 得 妃 暂时性差异《重要) 过延所得税俩俩的确认和计量 《重要) 递自所得税负俩 ， 及递下所得税资| 地和所得税资产的确认和计量 《重要) 产的确认 适用税率变化对已确认递延所得税次 产和道延所得税负债的影响 当期所得税〈重要) 所得税费用的确“| 逆延所得税《重要7 认和计量 所得税费用《重要) 合并财务报表中因抵销未实现内部销售 损益产生的递延记得税《重要)》 第一节 所得税会计概述 我国采用了资产负债表债务法，要求从资产负俩表出发，通过比较资产负债表上列示的 资产、负值按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于再 者之问的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与弟 延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 老师手写; 2009 年 12 月 1 日取得一批存货，成本为 100 万元 2009 年 12 月 31 日，计提存货跌价准备 20 万元。 2010 年将上述存货全部对外销售，2010 年由税前 会计利润计算应纳税所得额时应纳税调碱 20 万元， 由此 2010 年会少交所得税 20X25%r5 (万元)。 站在 2009 年 12 月 31 日看，由于此项存货的存在， 以后会少交所得税 5 万元，应确认递延所得税 资产5万元。 2009年12月31 日: 存货的账面价值=100-20-80 〔万元) 存货的计税基础为 100 万元  资产负债胡日，由于有一些资产负俩的存在，导至企业以后给税务机关少交税了，确认 过下所和有宫资产，给税务机关多交税的，确认志外所得税负债。 老师手写， 2009 年12 月31 日志提产品质量保证费用 100 万元， 2010 年发生产品质量保证费用 100 万元。2010 年由 税前会计利润计算应纳税所得帮时应纳税铀 减 100 万元，2010 年少交所得税 100X25W=25《〈万元)。 站在 2009 年 12 月 31 日看，以后少交所得税 25 万元, 应确认遂延得各资产 25 万元 2009年12月31 日， 负俩《预计负债》 账面价值100 万元， 负俩《预计负债) 计税基础 所得税核算程序如下图所示。 所得税准则 人 企业所得税法 下 确定资产、 确定资产、负 和前会计利酒 负债的账面 债的计税基础 价值 (核心内容) 0 | 纳税调整碱少烽 符合条件的应纳 | | 符合条件的可抵 税暂时性差异确 | | 扣和时性差异确 ， 认遵延所得税负 | | 认才下所得税次 计算应交所得税 全 产 计算所得税费用 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核夭的关键在于确定资产、负俩的计税革础。 资产、负俩的计税基础的确定， 与税法法规的规定密切相关。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础 一、豆产的计税基础  资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按时税法 规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础妈 为其账面价值。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的爹疾。从税法的角度考 虚，资产的计税基础是候定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有人金 额。 资产的计税基础=-未来可税前列支的金矣 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金矣 (一)》 固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其 账面价值一般等于计税基础。 国定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定 资产减值准备"会计与税法处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产 诚值准备的提取- 1折旧方法、折旧年限产生的差异 2。因计提周定资产减值准备产生的差异 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础= 实际成本-税法累计折旧 教材P403【例 19-1]A 企业于 20X6 年 12 月 20 日取得的某项固定资产，原价为 750 万 元,使用年限为 10 年,会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为堆。税法规定该类〔由于 技术进步、产品更新换代匀快的》 国定资产采用加速折旧