资产评估论文.docx

中国网络大学毕业设计论文浅谈会计与资产评估的融合与互动院系名称经济管理学院专业注册会计师学生姓名学生姓名学号指导老师指导教师中国网络大学教务处制年月日一导论一研究背景及意义世界经济与社会随着时间的推移不断进步与发展会计所处的环境也产生了悄然的变化可靠性为基础的历史成本计量面临的困难也越来越重例如资本市场中股票市场价值与账面价值之间的差距越来越大会计信息已不能满足另外一个质量要求会计相关性因此能够代表市场价格的趋势的公允价值模式被应用到会计领域来解决历史计量模式成本下所遇到的各种问题然而当我们将公允价值计量模式带入到会计领域中时为会计领域带来了一系列崭新的问题如何可靠地公正的考虑计算公允价值在此背景下资产评估具有独特的优势专业客观在上述价值计量的方面发挥着举足轻重的作用为资产评估与会计之间的相互融合带来了一个全新的历史机遇因此迫切需要对资产评估与会计的关系进行实证和理论的研究与分析加强这方面的研究工作首先可以提高会计信息的相关性和可靠性也可以延展评估职能的服务领域借以提高专业评估的服务的质量其次为了提高会计信息质量的牢靠与相关性我们可以为会计提供更加准确的公允价值计量信息以此来推动公允价值计量属性的发展二国内外文献综述国外有关于资产交易目的研究成果比较多大部分研究结论集中在市场对重组样本公司的反应方面其中关于市场对宗股权转让交易的反应丹尼斯爱德华和贝克分析了较多通过研究观察到在公告前一交易日股价上涨了在公告前后天交易日股价上涨了在此期间交易市场上涨了我国关于这方面的研究主要集中于年以后我国资本市场上出现了较多重组交易肖时庆采用百余家上市公司的样本数据为基础结果显示到样本数据不存在评估结果不合乎常理的现象陆德明通过对公司上市的数据进行对比公司在上市过程中存在着美化该财务报告的疑点周勤业等以沪市年年披露资产评估报告的上市公司为研究对象得出了关联方交易资产的评估增值率要高于其他类型交易资产的增值率研究结果表明重组行为并没有对股票价格产生重大的影响不管这种重组行为发生在关联方之同还是非关联方之间三研究主要内容本文主要对会计与资产评估关系的理论进行深入分析分析出资产评估与会计之间的本质的区别但从发展的角度来看又有着紧密联系资产评估及独立于又依赖于会计并对会计起到补充和完善作用对会计计量属性变迁与专业评估的融合互动进行分析研究财务报告目标革新给资产评估行业产生重大影响我们要注意的是会计计量属性的公允价值与资产评估中相对应的概念并不是完全相同的但是资产评估也作为一种价值发展的技术手段在与会计计量相关的技术齐头并进的同时仍能以其独特的两种特性为会计计量提供了无论是从现实方面的有效服务还是技术市场方面的帮助对专业评估与会计融合互动的现实与发展情况进行探讨分析提出了加强我国会计与自产评估互动融合的一系列政策与建议四研究方法本文通过对会计本质理论与资产评估本质理论的分析以及会计与资产评估的社会分工相互关系的理论分析结合会计资产评估的联系与区别通过阐述公允价值作为会计与资产评估融合互动的最佳切入点并进一步考察了资产评估与会计融合互动的现实情况以及发展动态最后对我国加强会计资产评估活动提出了政策建议二会计与资产评估融合互动的理论分析一会计本质的理论分析会计过程会计不是被动的反应提供企业经济活动的情况它本身就具有对经济活动进行监督控制等作用且也直接参与了企业管理的全过程通过对要进入会计系统的数据资料的检查审核以提供信息的方式对企业生产经营过程及其结果进行确认计量记录报告决策预测规划控制与分析考核反映是基础前提分析评价以供决策是最终目的而控制则是为保障目的的实现而采取的对过程的各种管理手段和方式会计目标会计有许多目标其中之一就是把那些可靠有用的会计信息提供给相关的决策者提供信息并非是会计的全部目的管理会计的目的是总结过去控制现在规划未来而财务会计的目的则是通过准确可靠有用的信息反映受托责任会计信息将会影响相关决策者的行为高质量会计信息所导致的决策者行为不仅可以提高企业效率而且可以提升整个社会的资源得到有效合理充分的配置会计计量会计是企业经济活动全面连续反映和监督因此计量市场活动中所反映的资金及其运行成为会计的主要内容之一会计的计量和反映是会计的主要功能之一主要是指在对企业的经济业务进行全面连续完整的确认和记录使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息以便为决策相关者提供有用的信息会计的计量模式有两个很重要的组成部分属性单位这两项直接影响会结果的可行性二资产评估本质的理论分析资产评估的活动过程是价值估计和判断资产评估就是相关专业和人员根据一定的规范对资产的价值进行估算与评定的过程在评定和估算资产的价值过程中专业人员需要在特定的评估环境中搜集评估所需的各项数据尽可能多的占用相关资料对评估对象的价值作出评定和估算当然这个评定和估算的过程必须遵守客观独立和公正的立场由于不同评估业务评估环境之间的差异因此评估目的也不尽相同因此需要在质和量两个角度描述评估结果评估活动呈现出市场公正等特点市场性首先资产评估产生于市场经济环境之下现在的资产评估最早出现在比利时的安德卫普产生的主要背景就是由于市场经济的发展需要独立的中介行业为市场交易者提供客观独立的服务因此可以说资产评估行业与市场经济的发展密不可分其次在评估和估算资产价值过程中需要借鉴和采用很多的市场信息例如在市场法中需要市场参照物的交易价格在成本法中确定重置成本需要借鉴市场的交易价格等等最后在资产评估的最终目的是为了交易双方提供价值参考因此其评估结果最终还是需要接受市场的检验公正性资产评估行业作为一个中介行业必须处于交易双方的中立立场的第三方资产过程也必须恪守公正性客观独立公正已成为资产评估的根基失去了客观独立公正的根基资产评估行业也将失去存在的必要三会计与资产评估的社会分工相互关系的理论分析资产评估独立于会计系统它是一种社会服务活动资产评估是由具有专业资格的从业人员根据资产评估规范的要求采用一定的评估技术模拟资产交易的市场情况来评定估算评估对象价值的过程而会计则是采用一定的技术对能够以货币计量的经济活动进行全面连续系统完成的反映和监督的过程能为决策者提供积极有用的会计信息会计与资产评估性质不是很相同它们在市场经济中所扮演的角色不同发挥的作用也不尽相同资产评估作用的发挥会计密切相关而且它也为会计核算提供必不可少的技术支持首先我们都知道资产评估中大量的数据都是从会计系统中所得来的例如当我们对企业整体价值进行一系列的评定与估算我们的评估人员需要首先做的事情是仔细的阅读企业所为评估人员提供的财务报告通过这些财务报告资产评估人员能够因此获得大量的有关该企业的资产价值的相关的信息其次在非历史成本的计量属性下资产评估的结果与会计计量的结果他们两者之间有着一定的相互关联当企业选择下列作为会计计量属性时两者结果会存在着某些一致性这些计量属性包括重置成本现值可变现净值在公允价值可变现净值等标准作为企业所选用的会计计价基础的情况下那么会计计量所具有的真实与客观能为专业评估的专业属性所提供的专业服务和技术支持在公允价值计量模式需要独立评估师估计测算某些资产的公允价值在这种情况下专业评估与会计的融合互动就会加强最后资产评估结果有时作为会计的入账依据国际会计准则和国际评估准则之间的沟通也在加强某些准则规定了会计的入账价值需要依据资产评估的评估结果在某些会计核算中也会将资产评估结果作为重要的参考三会计与资产评估的联系与区别一联系资产评估要以会计数据为基础会计中的数据常常会被资产评估人员用来进行一系列必要参考但我国资本市场并没有充分发育以及完善就现在而言重置成本法是我国资产评估中使用最多的一种方法而该方法是通过把一系列对历史成本产生影响的因素进行量化并且不断的修正这些因素包括资产在现实情况下的状态先进技术的更新以及价值调整因此大部分资产评估要以会计数据作为基础材料由于现金入账的计价方法是以票面金额为基础的因此当我们采用市价法或收益法进行资产评估的时候我们也可以把某些账面记录当做成为比较重要的依据短期有价证券有时还包括可变现净值他们都可以采用市价与成本孰低这种方法进行计价尤其是在大范围的采用财务报表指标预测等等的相关的一些可靠的数据时候我们可能只需要负责修正上面几项资产评估的结果这样就可以了因此资产评估结论的公正与否在某些程度上被数据资料企业所计提的准确性所以影响资产评估结论在某些特殊的状态下是财务报表的相关数据和资产会计计价的主要源泉资产评估就是价值计量或判断这是当我们从资产评估本身产生的原因以及其服务手段观察得出的这两者原本就是会计核算相关的必要准备在中国对国家所拥有的资产的一系列管理与评估方法有着一系列的相关规定那些拥有国有资产的相关单位在相关资产的转让企业兼并重组其他国家的相关公司或者是和个人开办的合资合作经营的企业在企业进行清算时应当进行资产评估并可能会增加价值也可能会相反减少价值按照我国的会计制度和税法的相关的政策企业应当调整被评估资产的账面的价值当评估结果出炉时我国会计准则目前规范如下资产重新估计价值时增加资产价值或计提相关的减值准备时其结果可以以评估的结论作为参考标准会计计量属性与资产评估计价的交融在资产披露的问题上由于会计与资产评估它们两者都是与资产的计价报告确认相关的科学所以我们可以看出资产评估和会计具有十分紧密的关系会计和资产评估它们在功能上具有十分明显的互补的特性这一特点是我们从会计学理论界的发展以及企业经营管理在现实生活中的需要这两个角度来观察出的与会计相比资产评估更加注重资产在运行当中的整体的效益资产评估注重的是对整个企业进行资本化注重单独资产效率的产生不仅是对有形资产和无形资产的评估而且还是对不可确指的无形资产的评估但在会计中我们可以看出会计力求的是整个企业的总体价值与各项资产价值的总和其在某种程度上忽视企业效应的差异二区别市场条件不同会计与资产评估它们两者中公允价值产生的市场条件是不同的在会计中是公平的市场而在专业评估中有两种一是正常市场条件下的公允价值二是非正常条件下的公允价值在资产评估的实务中要面对各式各样的市场条件与资产因此无论在正常的条件下还是在非正常的条件下不论评估什么样的资产我们都需要明确资产评估的第一要任即要得出资产本身的条件和其相关的市场条件都相符合的正常的大家都能接受的价值职能不同会计是一种社会活动它的基本手段是算账记账报账它能够系统的有调理的不间断的对企业的生产状况经营成果财务收支计划进行反应还有监督资产评估在本质上是一种价值判断的活动它主要服务于两种目的一是资产交易二是产权变动这两种目的要求资产评估需要遵守一定的原则既公开公正公平同时它具有两项基本职能评估与咨询四资产评估与会计融合互动基础一会计计量模式的变迁公允价值的引入由于在会计中有信息质量相关性的某些要求会计的计量模式将会以成本计量模式为主逐步引入公允价值计量模式这种计量模式已得到世界主要经济体的认可国际会计准则美国会计准则等世界主要会计准则已经独自规定了公允价值的准则以及规范我国也已经发布了公允价值准则的征求意见稿根据会计学对于利润的理解会计利润是一定会计期间内所实现的收入与其实现相应收入所付出的成本费用两者之间相互差异的数额然而经济学中的利润则更为广泛除了会计中所指的利润以外还包括由于资产价值变动形成的但尚未实现的利得和损失而公允价值属性中考虑了现金流量付出的金额风险以及时间分布真实地向我们展现了资产与负债一项本质属性作为获得或牺牲与未来相关的经济利益二公允价值成为会计与资产评估融合互动的最佳切入点目前国际会计领域对于公允价值的获取手段主要包括三种最优先使用的方式是能够从公开活跃市场上获得相同资产熟悉情况的买卖双方交易价格的按公开市场交易价格计量退而求其次在不满足前述条件的情况下应寻找市场上相类似的交易也类似交易的价格为基础经过必要的调整作为其公允价值如果前两种情况都不满足最后可采用未来现金流量折现的评估技术确定公允价值在国际会计准则和美国会计准则对于公允价值计量层次的划分上都采用了上述原则这样体现出会计领域对于市场信息的信赖程度三资产评估在公允价值计量中的优势资产评估有以下的属性一是能够会计计量奠定基础客观真实二它能够对评估结果产生两种性质一是客观性二是公正性资产评估的机构和在资产评估中工作的工作人员能够对资产评估估计的更加科学与合理因为其具有专业技术和专业经验这是一种以科学为依据专业性判断判断同一评估对象在相同的时间不同的地点或者不同的时间相同的地点对于不相同的交易双方买卖双方他们所产生的真实的价值有可能是不尽相同的这样的一种现象通常会让那些并不是特别了解专业评估这一行业以及那些并不是专业的资产评估从业人员产生错觉他们认为评估理论是错误的或者是不专业的因为这一结果会受到多种因素的干扰其中人为因素占有很大的比重但其实从不同的角度看同样的一种待评估资产对于有着不同利益需求的人是有着不相同的价值的产生这种现象的主要原因是因为评估环境资产所处的的评估环境区别非常大而且对于资产的价值类型来说也是并不相同的而我们的资产评估是一种标准化的在标准化评估环境的制约下做开展的一种评估业务因此其可靠性是可以依赖的公允价值是在某种程度上具有使用范围而且它还是一种市场评价使市场上相互的参与者对市场的信息进行充分的了解与考虑以后在他们自己个人作出了充分的考虑以后达成相互承认的市场交易的价格而这个价格并不是基于个别的某些的特定的会计主体这就是市场参与者假设虽然这种假设本身并不是一种评估的价值类型但它却能代表所有的价值类型以及由此价值类型而做出的评估的结论以及它们的特性因此我们可以说价值评估无论是哪方面来看都无法与会计相互切断关系而且都会受到会计理论与实践发展的重要的影响五资产评估与会计融合互动现实情况及发展动态一国际层面会计资产评估的融合与互动上世纪九十年代末期新一轮财务报告准则变动及全球局势逐渐趋同国际资产评估界积极参与开展会计界的沟通与交流工作其中尤以国际评估准则理事会为代表这些评估与交流主要围绕公允价值问题展开双方探讨了资产评估如何参与公允价值的确定已经资产评估在提高财务报告质量方面有何作为双方之间的沟通是会计界更加了解资产评估的本质对提高资产评估行业地位起到了非常关键的作用从最新的发展来看国际会计准则理事会与国际评估准则委员会就评估准则实务与会计准则衔接的有关问题进行了多个层面的沟通并对相关问题进行了磋商自年以来所镇随着国际会计准则全面的引入公允价值国际会计准则理事会不断加强与国际会计评估准则委员会之间的交流其中在这公允价值内涵的不断论证过程中大量吸收了评估中市场价值的原理和要素在对公允价值的运用过程中逐渐认识到非会计专业领域需要借助包括评估在内的其他专业技术在公允价值计量准则制定过程中突出了会计计量的原则导向加强了会计与审计评估的有效合作改组国际评估准则会的更是积极推动与国际会计准则理事会的合作加强为会计公允价值计量的服务其中一是从操作层面来看针对公允价值计量的需求拓展与细化了评估准则所涵盖的资产类型二是积极回应了国际会计准则理事会就公允价值计量所发生的一系列征求意见文稿此外在现有愉快及准则对接的基础上针对国际会计准则理事会关于公允价值计量的发展方向对现有的准则框架进行了重新构建二国内层面会计资产评估的融合与互动我国资产评估行业的诞生主要是为了服务评估资产保值增值政策的扶持成为我国资产评估行业发展的主要动力之一在公司法和证券法等法律中均规定了必须进行资产评估的情况而且在我国年颁布的企业会计准则中并没有明确提出需要资产评估介入会计计量中但是鼓励并允许包括资产评估在内的专业机构服务于会计计量尤其是在公允价值计量方面例如以资产抵押财产投保企业承包经营为目的的资产评估由于这些活动不直接引起资产转移国家规定对这些经济事项当事人可以自行决定是否需要评估对其资产评估的结果一般只应作为上述经济行为决策的参考依据在实现了产权变动的条件下企业就需对会计账面记录的价值进行调整六加强我国会计与资产评估融合互动的政策建议一建立会计界与评估界联机互动机制借鉴国际合作经验推动我国进步这些年来国际上的两大委员会评估准则委员会以及会计准则委员会它们进行了一系列的充分的有益的交流这些交流围绕着公允价值的应用向我们充分的表达出专业评估与会计这两项密不可分互相关联并在会计准则和会计制度的实施中发挥着越来越重要的作用为适应这一趋势为会计工作提供技术支持评估行业需要从理论上实务上做好充分准备为了方便评估人员的评估因此我们需要加强关于资产评估相关的数据库的建设还要构建一个与公允价值信息相关的网络平台并且还要建立容量较大时效性较强的行业数据信息库因此可以选取比较恰当的参数充分发挥现代计算机以及互联网技术的相关应用并且应用现在信息网络技术的系统实时和高效的特性将公允价值信息输出与企业信息输入整合成标准格式化的对接信息构筑以企业会计报表为基础的公允价值信息高效供应链实现资产信息的及时查询和资源共享是公允价值的计量更加有效实施加强监督的力度我们要努力确保公允价值信息的真实与准确会计的专业的判断事项越来越多会计政策的可选择性越来越大因此就会导致某些会计人员私自运用会计相关准则的机会越来越多加之对公允价值的评估缺乏一系列行之有效的指标体系相关的规定多为原则性的内容可操作性不强评估过程中人的主观性对并购影响大评估行业则应以此为契机培育对关联交易进行审计和评估的诚信中介机构发展合伙制股份制形式等各种形式的中介机构还要进一步的加强对专业评估机构执业质量职业道德情况的监督议题并且进一步的规范资产评估行业的自律以及自我重建相关制度理论与实际相结合建立资产评估机构的诚信档案评估管理信息系统评估管理信息系统在条件都具备的同时我们还应该进行全国联网用这种方法用这种方法来推动专业评估等中介机构的诚信执业进一步提高相关的执业质量二提高评估准则有效性加大评估服务及准则的宣传力度中国注册资产评估协会作为推进评估行业发展的主导力量可以充分利用各种媒体如电视网络等研讨宣传等活动案例专访公益广告等各种形式在全社会范围强化资产评估的正面宣传领导对资产评估中介的正确认识统一委托方监管方报告使用方的理念让评估真正发展成为市场主动自愿需求的服务加大基础性工作的投入通过一系列的调查研究资产评估的工作人员都会在某种程度上共同的反应比如参数的选取折现率期限等参数在工作中的使用方法等等在一些比较基础性的工作存在着较大的困难在美国有提供参数值而在我们国家还没有建立标准的修正值这也是在今后的行业的发展中所存在的重要的问题结语当我们将公允价值计量作为切入点的时候专业评估可以在其中发挥较大的作用资产评估中的价值与会计中的公允价值两者之间的真实意义存在着一些差距资产评估与会计两者准则之间在不断对接这是从国际以及国内领域来看的该论文向我们验证了以交易为目的的评估以及财务报告的目的的资产价值两者的总体的相关性还有那些基于资产减值测试服务领域的评估的市场的相关的具体的反应我们还需要进一步的加强会计以及资产评估之间的融合与互动并且需要在理论原则互动基础机制以及相关的准则建设方面进一步的加强