中华会计网校税法讲义

年注册会计师考试辅导税法第页第一章税法概论考情分析本章总共分为了节本章内容也比较多但历年考试的分数所占的比重是非常小的一般为分个别年份有分第一节税法的概念一税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称税收具有强制性无偿性固定性二税收法律关系一税收法律的构成税收法律关系由三个方面构成权利主体权利客体以及法律关系的内容权利主体税收法律关系的权利主体包括征收机关和纳税人两个方面而不是只有其中一方权利主体一方代表国家行使征税职责的国家税务机关包括国家各级税务机关海关和财政机关另一方面是履行纳税义务的人包括法人自然人和其他组织在华的外国国企组织外籍人无国籍人以及在华虽然没有机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定在我国采取的是属地兼属人的原则税收法律主体虽然是双主体但是它们的法律地位是平等的法律地位的平等并不意味着权利义务的对等权利客体是指征税的对象主要包括商流转额所得额和财产额三种法律关系的内容就是权利主体双方具有的权利义务关系即主要是指征收机关和纳税人在税收法律应该具有的权利与应承担的义务征纳双方在权利与义务上是不平等的但是在法律地位是平等的因此税法应保护双方的合法权益二税收法律关系的产生变更与消灭取决于税收法律事实三税收法律关系的保护税收法律保护不能只保护一方要双保护税收法律关系的保护形式和方法是很多的也是不同的三税法的构成要素一税法的要素书上一共有个要素其中第一个总则和最后一个附则为形式要素是作为一个法律条文形式上所具有的第个到第个为实质上的要素纳税人纳税人主要是指一切履行纳税义务的单位和个人包括法人自然人和其他组织征税对象征税对象就是客体主要有流转所得和财产三种税目是类别化的征税对象税率是对征税对象的征收比例或征收额度我国现行的税率主要有比例税率年注册会计师考试辅导税法第页超额累进税率它的税率随着征税对象的大小依次逐渐提高的税率我国采用的超额累进税率的有个人所得税定额税率按照实物单位固定的数额从量征税我国采用定额税率的有资源税城镇土地使用税车船税等超率累进税率将征税对象的数额的相对率划分若干级距依据比率的高低征收税我国采用超率累进税率的有土地增值税有一些税是采用两种以上的税率我们称作复合税率纳税环节不是独立的课税要素它可以包括到纳税范围之内纳税期限纳税期限有三种纳税地点减税免税并不是所有的税都有四税法分类税法体系按照不同的分类标志可以划分为不同类型的税法一第一个分类按照税法的基本内容和效力的不同分为基本法和普通法基本法是母法有关税收方面的所有的法涉及到税收方面统领的一个法我国现在还没有基本法我国现行的所有的税法全部属于普通法二第二个分类按照税法的职能作用的不同分为实体法和程序法年注册会计师考试辅导税法第页实体法主要针对个问题对谁征税纳税人的问题对什么征税纳税对象的问题征多少税征税税率的问题程序税法怎么征收纳税人怎么交如何交什么时间交不交怎么办用什么方法交这些就是程序税法的规定三第三个分类按照税法征收对象不同可划分为对流转额课税的税法对所得税额课税的税法对财产行为课税的税法对自然资源课税的税法四第四个分类按照主权国家行使税收管辖权的不同分为国内税国际税外国税法等五第五个分类按照税收收入归属和征收管辖权限的不同分为中央税地方税和中央与地方共享税从考试的角度来讲大家应掌握好中央税五税法的作用第二节税法的地位及与其他法律的关系一税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分在我国法律体系中税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的我国近几年税收的收入增长飞快说明税法在我国十分重要二税法与其他法律的关系一税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法它是制定所有法律法规的依据和章程税法是国家法律的组成部分当然也是依据宪法的原则制定的宪法决定了税法宪法第五十六条规定中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务宪法还规定国家要保护公民合法收入财产所有权保护公民人身自由不受侵犯等宪法规定中华人民共和国公民在法律面前一律平等二税法与民法的关系两者之间有联系又有区别两者的区别为税法是一种带有公法某中意义上是调整公共部门跟私人之间的利益关系的法律民法是调整私人之间的权利义务关系的法律年注册会计师考试辅导税法第页两者的联系为税法与民法的规范有交叉所以当税法的一些规范与民法的规范基本相同的时候税法就不再单独的制定只是把民法当中的有关条款引用过来但是一旦涉及到税务问题一般是以税法为准三税法与刑法的关系两者的共同点为两者都对违反法律的规定进行惩罚两者区别在于税法的惩罚不涉及到人身自由而刑法的惩罚既包括对经济的惩罚还包括人身甚至对人身生命权的剥夺第三节我国税收的立法原则从实际出发的原则公平原则民主决策的原则原则性与灵活性的原则法律的稳定性连续性与废改立相结合的原则第四节我国税法的制定与实施本章思考税法是怎么制定的由谁来制定税法一税法的制定体系我国的税收立法机关我们称为级个层次的税法制定体系第一级法律全国人大正式国务院全国人大授权第二级法规全国性实施条例地方性海南及少数民族自治地区第三级规章部门财政主管部门年注册会计师考试辅导税法第页地方地方各级人民政府二税法的实施税法的实施分为执法和守法两个方面执法的原则一是层次高的法律优于层次低的法律二是同一层次的法律当中特别法由于普通法三是国际法由于国内法四是实体法从旧程序法从新第五节我国现行税法体系二税收制度的沿革中华人民共和国成立多年来我国的税制经历了三个重要的历史时期进行过次重大的改革改革的总体方向是将原来具有浓厚计划经济色彩的税制改变为符合社会主义市场经济发展规律的税收制度三个历史时期新中国税制的建立与巩固时期年税制曲折发展时期年税制建设全面加强时期年以来重大税制改革年新中国税制的建立和统一年年的税制改革年年的税制改革年年的税制改革年月日废止农业税条例年月日合并内外资企业所得税法第六节我国税收管理体制一税收管理体制的概念税收管理体制简单的讲就是税权划分的体制税收权限怎样在中央和地方之间以及在同一政府在立法执法和司法之间进行划分的问题二税收立法权的划分年注册会计师考试辅导税法第页一税收立法全划分的种类第一可以按照税种类型的不同来划分第二可以根据任何税种的基本要素来划分第三可以根据税收执法的级次来划分我国现在采用的是按照级次来划分二我国税收立法权划分的现状我国的立法权高度集中在中央个别地方有地方税的立法权地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府不能层层下放所立税法可在全省自治区直辖市范围内执行也可只在部分地区执行三税收执法权的划分民族自治地方可以有一些特殊的管理权限除了少数民族自治区和经济特区外各地均不得擅自停征全国性的地方税种涉外税收必须执行国家的统一税法地方不能自作主张四税务机构设置和税收征管范围划分一税务机构设置省级国家税务局受国家税务总局的垂直领导省级地方税务局受地方政府和国家税务总局双重领导二税收征收管理范围的划分国家税务总局负责征收和管理的项目地方税务局系统负责征收和管理的项目主要以地方税务局负责管理的税种其中有一些例外的规定年号文件年月日以前国家税务局地方税务局征收管理局征收管理的企业所得税个人所得税包括储蓄存款利息所得个人所得税仍由原来征管机关征收管理不作变动意味着年之前的征管范围不变目的是为了保护既得利益自年月日起按国家工商行政管理总局的有关规定在各级工商行政管理部门办理设立开业登记的企业其企业所得税由国家税务局负责征收管理但下列办理设立开业登记的企业仍由地方税务局负责征收管理两个以上企业合并设立一个新的企业合并各方解散但合并各方原均为地方税务局征收管理的因分立而新设立的企业但原企业由地方税务局负责征收管理的原缴纳企业所得税的失业单位改制为企业办理设立登记但原事业单位由地方税务局负责征收管理的在工商行政管理部门办理变更登记的企业其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理自年月日起在其他行政管理部门新登记注册领取许可证的事业单位社会团体律师事务所医院学校等缴纳企业所得税的其他组织其企业所得税由国家税务局负责征收年月日前已在工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册但未进行税务登记的企事业单位及其他组织在年月日后进行税务登记的其企业所得税按原规定的征管范围由国家税务局地方税务局分别征收管理三中央政府与地方政府税收收入划分年注册会计师考试辅导税法第页中央政府固定收入包括消费税含进口环节海关代征的部分车辆购置税关税海关代征税的进口环节增值税等地方政府固定收入包括城镇土地使用税耕地占用税土地增值税房产税车船税契税中央政府与地方政府共享收入增值税不含进口环节由海关代征的部分中央政府分享地方政府分享营业税铁道部各银行总行各保险公司集中缴纳的部分归中央政府其余部分归地方政府企业所得税铁道部各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府其余部分中央与地方政府按与的比例分享个人所得税除储蓄存款利息所得的个人所得税外其余部分的分享比例与企业所得税相同资源税海洋石油企业缴纳的部分归中央政府其余部分归地方政府城市维护建设税铁道部各银行总行各保险公司集中缴纳的部分归中央政府其余部分归地方政府印花税证券交易印花税收入归中央政府其余和其他印花税收入归地方政府