工程施工财务会计核算.docx

工程财务会计核算工程施工过程所发生的直接成本费用通过工程施工合同成本科目核算该科目根据施工项目确定成本核算对象进行辅助核算按照成本项目进行明细核算工程施工过程中所发生的间接费用通过间接费用科目核算如有多个项目应在项目间进行分配材料费领用的自购材料根据领料单或出库单等单据计入合同成本中的材料费借工程施工合同成本材料费贷原材料人工费根据工资清单所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借工程施工合同成本人工费贷应付职工薪酬支付职工薪酬时借应付职工薪酬贷现金分包工程费用预付工程款根据合同协议约定支付的预付款时借预付账款预付分包款分包单位贷银行存款分包工程验收结算时根据与分包企业确认的结算通知单首先根据合同协议约定扣减预付账款其差额确认应付的工程款借工程施工合同成本分包工程费用贷应付账款应付分包款分包单位预付账款预付分包款分包单位支付进度款支付已经办理结算的款项时借应付账款应付分包款扣除代扣税款贷银行存款机械作业和机械使用费使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费燃料及动力费折旧及修理费其他直接费间接费用等各项费用计入机械作业承包工程明细科目机械作业科目应遵循工程施工合同成本科目核算原则借机械作业承包工程贷银行存款应付账款累计折旧月份终了分配至工程施工科目借工程施工合同成本机械使用费贷机械作业承包工程上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目借工程施工合同成本机械使用费贷银行存款应付账款应付职工薪酬累计折旧从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械支付或负担的机械租赁费直接记入工程施工科目借工程施工合同成本机械使用费贷银行存款应付账款与外部单位往来用其他应收款公司内部往来业务结算与独立核算单位业务用其他直接费如设计和技术援助费用施工现场材料的二次搬运费生产工具和用具使用费临时设施摊销检验试验费工程定位复测费工程点交费用场地清理费用水电费等计入其他直接费科目借工程施工合同成本其他直接费贷银行存款应付账款应付工程款应付购货款等临时设施摊销间接费用项目部的管理人员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费及修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等费用应首先计入间接费用科目借间接费用贷银行存款累计折旧应付职工薪酬月末施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目如果是多个项目应按照一定比例进行分配借工程施工合同成本施工间接费贷间接费用工程结算业务工程结算业务流程工程结算是根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额速公路路面工程施工一合同段二合同段三合同段项目经理部每月底根据合同和分包工程量清单细目单价以及监理工程师的指令以本月实际完成工程量编制路面工程合同段月结账单附表送财务部审核工程分包的各分包单位月底应根据本月实际完成工程量编制分包月结账单报项目经理部审核项目经理部审核后送财务部门审核财务部门对路面工程合同段月结账单和分包月结账单审核后按合同段汇总编制路面工程合同段月结账单送项目经理部项目经理部报甲方审定甲方审定后报监理工程师审批证书和支付开工预付款业主按开工预付款比例合同价格不含暂定金额的分三次支付第一次为开工预付款第二次第三次为开工预付款开工预付款在工程进度达到之前不予扣回在达到合同价格之后分期等值从各月的期中支付证书中扣回全部金额在完工前个月时扣完材料设备预付款业主除沥青外按材料款的支付材料设备预付款其条件是材料设备符合规范要求并经监理工程师认可承包人已出具材料设备费用凭证或支付单据以及材料设备已在现场交货且存储良好监理工程师认为材料设备的存储方法符合要求中期支付监理工程师在收到中期支付证书天内业主中期支付工程款未达到工程进度之前时不扣开工预付款监理工程师在收到中期支付证书天内业主中期支付工程款达到工程进度时扣开工预付款最后支付监理工程师签发最后支付证书后天内支付中期支付最后支付未按期支付按招标文件规定业主应支付利息未付款额的利率按同期中国人民银行公布的短期贷款利率不计复利财务部门应设置未付款利息备查簿备查簿要载明应付款金额应付款日期应付款利率应付款利息等保留金保留金限额合同价的期限个月业主在支付工程款时在未达到保留金限额时扣留保留金保留金退还在整个工程缺陷责任期满并发给缺陷责任终止证书后天内监理工程师签发保留金支付证书将保留金退还给承包人保险费支付根据保险公司的保单经监理工程师签证后支付如果由业主统一与保险公司办理上述两项保险则由业主扣回竣工文件在监理工程师验收合格后一次支付施工环保费施工环保费用每工期支付总额的交工证书签发之后支付总额的临时设施费临时用地临时道路工程含临时构筑物供水供电与排污设施按总额分期支付建成并经监理工程师验收合格后支付所报总额的余在承包人已经拆除恢复原状使监理工程师满意后予以支付账务处理开工预付款支付借银行存款工商银行合同段贷预收账款速公路有限公司各合同段采购材料已经到货经监理工程师检验符合要求并出具材料设备费用凭证或支付单据业主支付材料设备预付款时借银行存款工商银行合同段贷预收账款速公路有限公司材料设备预付款各项目经理部每月底经甲方转报业主办理工程价款结算时包括分包工程按应结算的金额借应收账款速公路有限公司贷工程结算合同段分包单位提出办理工程价款结算时借工程施工合同成本分包工程费用贷应付账款应付分包款分包单位应付账款保留金分包单位预付账款预付分包款分包单位监理工程师在收到中期支付证书天内业主中期支付工程款未达到工程进度之前时在未达到保留金限额合同价的扣留保留金和业主代扣甲方管理费后借银行存款工商银行合同段应收账款保留金速公路有限公司贷应收账款速公路有限公司监理工程师在收到中期支付证书天内业主中期支付工程款达到工程进度和材料设备已用于或安装在永久工程之中时材料设备预付款应从期中支付证书中扣回扣回期不超过个月在未达到保留金限额合同价的扣留保留金和业主代扣甲方管理费后借银行存款工商银行合同段预收账款速公路有限公司预收账款速公路有限公司材料设备预付款应收账款保留金速公路有限公司贷应收账款速公路有限公司监理工程师在收到中期支付证书天内未付款月底付款利息进行账务处理借应收利息速公路有限公司贷财务费用业主支付利息时借银行存款工商银行合同段贷应收利息速公路有限公司最后支付监理工程师签发最后支付证书后天内支付借银行存款工商银行合同段贷应收账款速公路有限公司监理工程师签发最后支付证书后天内未支付按方法处理将保留金退还给承包人时借银行存款工商银行合同段贷应收账款保留金速公路有限公司支付分包单位工程款时借应付账款应付分包款分包单位贷银行存款工商银行合同段支付保留金时借应付账款保留金分包单位贷银行存款工商银行合同段合同完工时合同段工程结算科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲借工程结算合同段贷工程施工合同成本合同段工程施工合同毛利合同段交纳保险费后借工程施工间接费用财产保险费贷银行存款工商银行合同段月末将保险费分配计入有关合同成本时借工程施工合同成本贷工程施工间接费用财产保险费向业主提供保险公司的保单经监理工程师签证后借应收账款速公路有限公司贷工程结算合同段业主支付保险费时借银行存款工商银行合同段贷应收账款速公路有限公司竣工文件在监理工程师验收合格后借银行存款工商银行合同段贷工程结算合同段施工环保费作业经监理工程师检查验收后借应收账款速公路有限公司贷工程结算合同段施工环保费支付时借银行存款工商银行合同段贷应收账款速公路有限公司临时设施费临时用地临时道路工程含临时构筑物供水供电与排污设施报监理工程师验收时借应收账款速公路有限公司贷工程结算合同段监理工程师验收合格支付时借银行存款工商银行合同段贷应收账款速公路有限公司临时设施拆除恢复原状使监理工程师满意后支付时借银行存款工商银行合同段贷应收账款速公路有限公司合同收入合同费用和税金各合同段合同收入合同收入应当包括下列内容合同规定的初始收入因合同变更索赔奖励等形成的收入合同变更是指业主为改变合同规定的作业内容而提出的调整合同变更款同时满足下列条件的才能构成合同收入业主能够认可因变更而增加的收入该收入能够可靠地计量索赔款是指因业主或第三方的原因造成的向业主或第三方收取的用以补偿不包括在合同造价中成本的款项索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入根据谈判情况预计对方能够同意该项索赔对方同意接受的金额能够可靠地计量奖励款是指工程达到或超过规定的标准业主同意支付的额外款项奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入根据合同目前完成情况足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准奖励金额能够可靠地计量合同收入与合同费用的确认企业会计准则确认的合同收入与合同费用在资产负债表日各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计的应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用各合同段造价建造合同的结果能够可靠估计是指同时满足下列条件合同总收入能够可靠地计量与合同相关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定营业税确认的营业额按营业税暂行条例规定从事建筑安装修缮装饰和其他工程作业取得的营业收入额包括建安企业向建设单位收取的工程价款即工程造价临时设施费劳保基金和施工机械迁移等工程价款之外的各种费用总承包人将工程分包或者转包给他人的以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天会计政策各合同段确定合同完工进度采取累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度累计实际发生的合同成本不包括下列内容施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项合同收入确定标准以监理公司审定的工作量作为统计工作量和工程结算收入的确认标准合同收入确定时间会计收入确认和工程款收取的不同步税金的计提与会计确认收入存在着时间性差异在应交税费总账科目下设置递延营业税费用明细科目以调整会计确认收入与营业税计提存在的时间性差异合同收入与合同费用的计算在资产负债表日应当按照合同总收入合同规定的初始收入加上因合同变更索赔奖励等形成的收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额确认为当期合同收入同时按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额确认为当期合同费用当期合同收入初始收入合同变更索赔奖励收入乘以完工进度以前会计期间累计已确认收入当期合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用计提营业税金及代扣营业税计提营业税金当期自营工程合同收入应代扣营业税当期分包工程合同收入账务处理每月根据确认当期合同收入结转成本借主营业务成本工程施工合同毛利合同段贷主营业务收入年末根据项目部核实的项目进行收入和成本的调整调减用负数借主营业务成本工程施工合同毛利合同段贷主营业务收入工程完工后应根据决算文件扣除以前年度确认的收入和成本来确认当期收入和成本借主营业务成本工程施工合同毛利贷主营业务收入当本期营业收入与应纳营业税不存在时间差异计算时应交纳的营业税金及附加借主营业务税金及附加应付账款代扣分包单位营业税及附加贷应交税费应交营业税应交城建税等其他应交款应交教育费附加等当本期营业收入与应纳营业税存在时间差异计算时借应交税费递延营业税费用贷应交税费应交营业税当营业收入与应纳营业税消除时间差异转回时借主营业务税金及附加贷应交税费递延营业税费用缴纳营业税时借应交税费应交营业税贷银行存款工商银行合同段工程结算工程完工结算后应将工程结算科目与工程施工科目冲抵冲抵后工程施工科目与工程结算科目余额均为零借工程结算合同段贷工程施工合同成本合同段工程施工合同毛利合同段临时设施核算各合同段的临时设施是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产生活设施但在工程完工以后这些临时设施就失去了它原来的作用必须拆除或作其他处理临时设施的分类速公路搭建的临时设施主要有施工人员的临时宿舍拌和站堆料场材料机具棚储水池以及项目管理部在现场的临时办公室等施工过程中应用的临时给水排水供电管道临时道路现场施工和警卫安全用的小型临时设施保管器材用的小型临时设施如简易料棚工具储藏室等行政管理用的小型临时设施临时设施业务流程临时设施建设经过以下程序完成规划选址各合同段项目经理部根据各段高速路建设特点施工道路沿线实际情况选择临时设施建设地点临时设施建设内容规模和临时建设用地面积的确定各合同段项目经理部本着既能满足施工需要又能节约投资精神提出临时用地和设施建设方案报业主审批临时用地和设施建设方案业主批准后业主协助各合同段项目经理部开始办理用地手续和其他相关手续各种手续完备后开始进行临时设施购建活动临时设施建成后报监理工程师验收签字并结算临时设施费按招标文件规定临时设施费分两次支付临时设施经监理工程师验收签字后支付所报总额的余在承包人已经拆除恢复原状使监理工程师满意后予以支付会计政策在固定资产科目下设置临时设施明细科目各种购建的临时设施按实际成本计价在累计折旧科目下设置临时设施折旧明细科目临时设施折旧年限根据各合同段建设工期预计个月确定当月增加的临时设施当月不计提折旧从下月起开始计提折旧当月减少的临时设施当月继续计提折旧从下月起停止计提折旧临时设施综合预计净残值率为在固定资产清理科目下设置临时设施清理明细科目用于核算施工企业因出售拆除报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等账务处理各合同段项目经理部用银行存款购入的临时设施应按购入的实际支出借固定资产临时设施贷银行存款工商银行合同段对于各合同段自营需要通过建筑安装才能完成的临时设施在搭建过程中发生的各项费用先通过在建工程科目核算发生费用时借在建工程建筑工程临时设施在建工程安装工程临时设施在建工程在安装设备临时设施贷工程物资原材料应付职工薪酬临时设施建设期间发生的管理费征地费可行性研究费公证费监理费及应负担的税费等借在建工程待摊支出临时设施贷银行存款临时设施建设完工达到预定可使用状态时应计算分配待摊支出借在建工程建筑工程临时设施贷在建工程待摊支出临时设施结转在建工程成本按建造期间发生的实际成本借固定资产临时设施贷在建工程临时设施临时设施建成后报监理工程师验收签字结算临时设施费借应收账款速公路有限公司贷工程结算合同段业主支付临时设施费时借银行存款工商银行合同段贷应收账款速公路有限公司临时设施折旧的会计处理借工程施工间接费用临时设施原值贷累计折旧临时设施折旧出售拆除报废的临时设施应转入清理转入清理的临时设施按临时设施账面净值借固定资产清理临时设施清理累计折旧临时设施折旧贷固定资产临时设施出售拆除过程中发生的变价收入和残料价值借银行存款原材料贷固定资产清理临时设施清理发生的清理费用借固定资产清理临时设施清理贷银行存款工商银行合同段清理结束后若发生净损失借营业外支出贷固定资产清理临时设施清理若发生净收益借营业外收入贷固定资产清理临时设施清理