增值税66752278

案例: 某白酒生产企业系增值税一般纳税人，于 2007 年 10 月销售粮食白酒 5000 厅，不含 税销售收入 10000 元，另外收取包装物押金 1170 元，约定 6 个月后返还包装狗，如逻期未 能归还，没收押爹。 《白酒适用定率税率 204，定额税率每斤 0.5 元) 。。 除啤酒黄酒 外的酒类包装物捍金的流转税计征比较特殊。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若二 问题的通知》 【国税发[1995]192 号)》 : “从 1995 年6 月 1 日起，对销售除啤酒、黄酒外 的其他酒类产品而收取的包装物插金, 无论是否返还以及会计上如何核算, 均应并入当期销 售额缴税，” 《财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》 《财税字 [1995]053 号) 规定 “从 1995 年6 月 1 日起，对酒类产品生产企业销售清类产品而收取 的包装物押金，无论押金是否运还与会计上如何核竹, 均震并入酒类产品销售额中，依酒类 产品的适用税率缴纳消费税。”根据上述规定，酒类 《非啤酒、黄酒) 生产企业包装物押金 茎涉及到增值税的账务处理还涉及到消费税的三务处理, 同时又由于涉及到会计制度和税法 规定的不同要求，故这一会计事项的会计核算就显得比较复杂, 导致实践中存在多种不同的 处理方式，现笔者将比较导型的儿种账务处理方式进行归纳并加以评析: 一、第一种处理方式: 工、收吏押爹时，将应缴纳的消费税和增值税均计入“销售费用”。 计算应纳包装物押金的增值税税疾，1170二1. 17X0. 17=170 元 计算应纳包装物押金的消费税税额，1170二1. 17X0. 2-200 元 借，银行存款 。 12870 贷，主营业务收入 。 10000 其他应付款 1170 应交税费一应交增值税〔销项税额) 。 1700 借: 营业税使及附加 。 4500 贷，应交税费一一应交消费税 。 4500 借: 销售费用 。 370 贷，应交税费一应交增值税〔销项税额) 。 170 应交税费-应交消费税 200 2、包装物到期时: 加如收回 借:其他应付款 。 1170 贷，银行存款 070 加如未收回，没收包装物押金时: 借，其他应付款 。 1170 贷，其他业务收入 。 1170 二、第二种处理方式 1收取押金时，将交纳的增值税冲科“其他应付款”，交纳的消费税计入“营业税金 及附加”。 借: 银行存款 。 12870 贷，主营业务收入 。 10000 其他应付款 1170 应交税费一应交增值税〔销项税疾) 。 1700 借:营业税金及附加 。 4500 贷，应交税费-一应交消费税 。 4500 借，其他应付款 。 170 贷，应交税费-应交增值税〔销项税颖) 。 170  借:营业税金及附加 。 200 贷，应交税费一应交消费税 。 200 2、包装物收回时; 借:其他应付款 。 1000 销售费用 170 贷， 银行存款1170 3、包装物未收回，押金没收时: 借，其他应付款 。 1000 贷，其他业务收入 。 1000 三、第三种处理方式 1、收到包装物押金时，将交纳的增值税和消费税均冲碱“其他应付款”- 借: 银行存款 。 12870 贷，主营业务收入 。 10000 其他应付款 1170 应交税费一应交增值税〔销项税疾) 。 1700 借:营业税金及附加 。 4500 贷，应交税费一应交消费税 。 4500 借， 其他应付款 。 370 贷， 应交税费-应交消费税 。 200 应交税费一应交增值税〔销项税颖) 。 170 2、包元物收回时: 借: 其他应付款 。 800 销售费用 370 贷， 银行存赦。。 1170 3、包装物未收回，押金没收时: 借: 其他应付款 。 800 贷， 其他业务收入 。 800 评析 第一种方式将收取的包装物押金以含税价入账，全疾计入“其他应收获”，其理由为: 收取的押金如日后包装物返还要退给押金支付方,在金额上应与对方相同。 将收取的增值税 和消费税均计入“销售费用”, 因无论是增值税和消费税, 均是基于酒类产品的销售行为并 为保证包装物能顺利收回产生的，故应将其计入“销售费用”。 在第二种处理方式中, 以押金的增值税税金冲碱“其他应付款”, 相当于将收取的押金 以不含税金骆入账。在这种情况下, 押金收入对应的应交增值税税上矣就直接从押金本爹中旭 离了出来。 至于押金应交的消费税税金，则直接计入“营业税金及附加”，其理由为，计所 消费税是由于销售产品而加收插金所致,并且不管以后退还与青帮要交纳,所收取的押金实 际上是所售产品销售额的一部分, 故应随同产品计入营业税金及附加。 谊期没收邦金时由于 已经在收取押金时计征了增值税和消费税,所以只需将原计入营业税及附加的金额冲减其他 应付款，训抵后的余额计入其他业务收入 第三种，对押金增值税税金的处理同于第二种方法。但消费税的处理却完全不同, 不是 计入损益类科目，而是同于增值税处理，种减“其他应付款”，待包装物押爹到期时，视包 贰物收回与理，进行不同的账务处理。如收回，将计提的流转税确认为费用。如没收，则将 收取的押金副除已交纳的增值税和消费税金额后转入其他业务收入这种处理方法的理由 为。 会计核算应遵循配比原则。配比原则强调收入与成本费用之间的双向配比，即凡与收入  相配合的费用,应当是取得当其收入而发生的费用: 凡同费用相配合的收入也必须是该项收 入已经实现，确属当期的收入。 在本鲍中，企业在收取包寺物押金当期并未确认收入，故暂 不应确认相关费用，而竺押金到期转为收入时，再确认响用。这样才能保持费用与收入在时 间上的一至性 上述三种方法各有所测重，均有一定道理，实践中酒类生产企业的选择也是不尽相同- 笔者认为, 对此类存在会计操作上点的事项, 在官方未出台明确规定前, 只要企业出 自普意， 无论选择上述哪种账务处理方法都不应视为违法,但应引起广大酒类企业重视的是，由于选 取不同处理方法不仅会影响财务报表的列报,也会对企业利润产生影响，故当企业抑金业务 较多且数哲较大时,应在合法合理的前提下选择获益最大的账务处理方式。 以下载三种处理 方法争议的焦点进行评株，基帮助企业选择最优的账务处理方法- 争议焦点一: 收取的包装物押金是否应以合税价全额入账 方法一将收取的包装物押金以含税价入账，方法二和方法三均以不含税价入账。 笔者认 为，将应缴纳的流转税直接冲减收取的包装物押金, 可能造成应退还包装物押金与账面记载 “其他应付款”金额不符, 这将导致企业在期未少确认负债, 进而影响报表使用人对财务报 表分析。如在本案例中，采取第二种处理方法将导致该企业 2007 年资产负债表中负俩爹矣 被低估 170 元,第三种处理方法将导致负债被低估 370 元。 因此,以合税价入账更具合理性 其次, 由于销售方“其他应付款”科目冲碱了相关流转税, 同购俩方“其他应收藏”科目金 额不符, 也可能会给双方对账工作带来麻烦。 故笔者更倾向于将收取的包效物押金以仿税价 入账，全锋计入“其他应付款”,， 争议焦点二， 计提的消费税在发生时计入“销售费用”还是“营业税金及附加” 将计提的流转税金计入销售费用还是营业税金及附加，对企业当期营业损益并无形响， 但利润表中“营业税金及附加”和“销售费用”项目的使额却因账务处理方式不同而出现 差别。笔者认为，企业销售产品收取押金实质上是企业的营销策略，是一项销售服务，由此 产生的所有支出应当作为企业的产品销售费用, 这样能较好地反映经济业务的实质,也利于 财务人员在分析报表后作出更适当的财务预算方案 争议焦点三流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用 上述三种处理方法最主要的差别就是计提的税金在何时确认为费用.第三种处理方法在 押金返还时再确认费用，其理由为会计核算应遵循配比诛则。笔者认为，在新会计准则体系 下, 企业可在计提税外时即确认费用,这样将恰免因延迟确认费用而导致的当期企业所得税 增加，从而使企业获得税收利益。2006 年企业会计准则一个十分重要的变化就是将权责发 生制上升到了会计计量基础的地位,而不再是会计核算的一条原则, 同时新准则也取消了配 比原则。这表明新准则将更强调权责发生制而淡化配比原则。 《企业会计准则-基本准则》 第三十五条规定: “企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使产生经济利益但不符合或 者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损着。”酒类企业收取包 装物押金时发生的增值税和消费税纳税义务，是现实发生的支世，未来不能产生经济利益， 也不可退还，不符合确认为一项资产《比如“遂延所得税资产”或者“应收屿款) 的条件， 从经济实质上看，可视为销售产品所产生的支出，故确认为纳税当期的费用。 在新准则需布 前，大部分企业会计人员非党强调配比原则,为了与收入相配比，往往将预收账款所缴纳的 流转税借方挂账,直到营业收入确认日，才同步结转确认为费用。 利润表上的”营业税金及 附加“发生产与同期的”营业收入“发生上额之问有比较严密的比例关系。但新准则实施后,， 如要严格遵循新准则权责发生制优于配比原则，两者之间将不再存在比例关系。 因此,企业 应该尽早确认费用，以求当期缴纳企业所得税最小化，获得货币时间价值。 综上所还, 由于采取第一种账务处理方法更合理, 同时也利于企业作出合理的财报分析 以