食堂并账原理

中小学食堂并账原理及注意事项相关阅读20150303134008作者任江涛来源中国会计报新的中小学校会计制度要求在对本校食堂实行单独核算的同时将食堂相关数据并入本校财务会计大账食堂并账是全面反映中小学经济业务的要求对加强学校食堂的资金管理监督核算具有重要意义根据中小学校会计制度规定中小学校食堂实行单独核算年末抵销中小学校与本校食堂内部往来后将食堂收支净额并入其他收入科目的食堂净收入明细科目借记银行存款存货等资产科目贷记应付账款等负债科目按照收支相抵后的净额贷记其他收入科目食堂净收入明细科目年末经上述并账处理后将食堂收支净额结转至非财政补助结转食堂资金结转科目在实务处理中有自主经营和对外承包两种情况需要进行不同的账务处理自主经营的食堂第一步自营食堂提供期末资产负债表和收入支出表第二步将自营食堂的资产负债表余额与收入支出表净额并入学校大账第三步并账后结转第四步新年度并账处理下面通过一个案例解析自营食堂并账假设某中小学自营食堂提供的上年末简易资产负债表如表1并入大账分录借银行存款3000存货3000贷应付账款1000其他应付款4000其他收入食堂净收入1000并账后年末结转分录借其他收入食堂净收入1000贷非财政补助结转食堂资金结转1000新年度执行新制度后食堂并账时可用以下两种方法一是年末将原并入食堂账各科目余额全额冲回再根据新年度末各科目余额情况并账二是年末并入食堂账各科目当年发生额净额假设实行新中小学会计制度后当年年末食堂账简易资产负债表如表2第一种业务处理方法一上年度并账冲回分录借非财政补助结转食堂资金结转1000贷其他收入食堂净收入1000借应付账款1000其他应付款4000其他收入食堂净收入1000贷银行存款3000存货3000二新年度并账分录并入大账分录借银行存款4000存货2600贷应付账款1600其他应付款3000其他收入食堂净收入2000并账后年末结转分录借其他收入食堂净收入2000贷非财政补助结转食堂资金结转2000第二种业务处理方法根据本年度和上年度期末余额情况计算出各科目当期发生净额如表3并入大账分录借银行存款1000其他应付1000贷存货400应付账款600其他收入食堂净收入1000并账后年末结转分录借其他收入食堂净收入1000贷非财政补助结转食堂资金结转1000对外承包的食堂对外承包的食堂业务处理相对简单只需核算缴纳的承包费用第一步学校收到外包食堂承包方缴纳的承包费假设某中学收到食堂承包方支付的3万元承包费借银行存款30000贷其他收入食堂净收入30000第二步期末结转借其他收入食堂净收入30000贷非财政补助结转30000第三步专项用于改善学生伙食情况假设经学校领导班子和膳食委员会研究将3万元中的2万元用于改善学生伙食借非财政补助结转20000贷银行存款20000食堂并账注意事项一是注意抵消学校大账与食堂账往来事项不能重复计入以免虚增往来科目二是在自营食堂初次并账以后各年度并账注意要么在并食堂科目余额前将以前年度已并入大账的食堂数据冲回要么并入食堂当期各科目发生净额如果每年都直接并入食堂账各科目余额那就会造成大账虚增关于中小学校食堂账务处理敦化市财政局王延峰目前中小学食堂账务处理尚无统一规定业务流程松散管理各自为政虽然在新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定和中小学校会计制度中都有提及但对并账时间范围及业务处理方法并不具体笔者结合实际基层工作经验提几点肤浅的想法一管理模式从调查结果来看目前中小学食堂经营主要有两种模式一是自主经营二是对外承包但二者都强调公益非盈利性对于对外承包的账务处理相对简单并不涉及并账环节这里不在阐述文中仅对自主经营管理模式下有关并账等账务处理问题进行初步探讨二并账时间并账时间是指在何时将食堂账并入学校大账是期末月末还是年末根据中小学校会计制度中4501其他收入年末抵销中小学校与本校食堂内部往来后将食堂收支净额并入本科目规定可以看出年末必须进行并账处理也就是每年年末最少并账一次对于期末月末是否进行并账在制度中并没有相关规定笔者认为可以根据实际需要进行三并账范围并账范围是指将食堂账的那些科目并入学校大账根据新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定中将2013年12月31日原食堂账中相关科目余额并入新账时按照食堂账中相关资产科目余额借记新账中存货等科目按照食堂账中相关负债科目余额贷记新账中应付账款等科目按照食堂账年末结账前收支净额贷记新账中非财政补助结转食堂资金结转科目自2014年1月1日起中小学校应当按照新制度的要求在对本校食堂实行单独核算的同时将食堂账相关数据并入本校财务会计大账这些规定可以看出并账范围包括食堂账中所有相关科目即包括资产也包括负债及净资产四业务处理一操作流程关于业务流程有两种观点一是在新制度执行时把有关科目余额并入新账以后每期将食堂账有关科目发生额净值并入大账二是在新制度执行时把有关科目余额并入新账以后每期期初将并入大账的余额反做冲平每期期末将食堂账有关科目余额并入大账第一种操作流程优点是业务处理相对简单缺点是每期要根据食堂账发生余额表先计算出发生额净值用于并账第二种操作流程优点是可以根据食堂账余额直接并账缺点是每期期初要多做一笔反冲凭证这两种操作流程本身没有什么孰优孰劣并账结果是一样的之所以有这两种流程可以操作主要在于并账时食堂账是否需要同时记账如果食堂账同时记账第一种流程会造成食堂账没法记账第二种流程则不影响记账如果不需要食堂账同时做分录两种流程结果相同二账务处理1新旧中小学校会计制度衔接时按照食堂账中相关资产科目余额借记新账中存货等科目按照食堂账中相关负债科目余额贷记新账中应付账款等科目按照食堂账年末结账前收支净额贷记新账中非财政补助结转食堂资金结转科目2每期期初时1采用第一种流程时不需账务处理2采用第二种流程时将上期并账分录反做3每期期末时1采用第一种流程时根据有关科目发生额净值借记银行存款等科目贷记应付账款等科目按照收支相抵后的净额贷记其他收入食堂净收入2采用第二种流程时根据有关科目余额借记银行存款等科目贷记应付账款等科目按照收支相抵后的净额贷记其他收入食堂净收入4年末处理年末经上述并账处理后将食堂收支净额结转至非财政补助结转科目借记其他收入食堂净收入贷记非财政补助结转食堂资金结转科目上述做法仅仅代表个人观点尚属探索阶段对于期末并账时食堂账是否进行账务处理在中小学校会计制度中没有明确规定在具体业务处理中也存在一定争议中小学校食堂适合执行何种会计制度现行制度中也没有明确规定亟待有关部门出台以规范中小学食堂财务管理