谈对CPA职业道德的理解.docx

谈对职业道德的理解一注册会计师的职业道德年月中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则以下简称守则全面规范了注册会计师的职业道德本文主要阐明审计师的职业道德所谓职业道德是指审计师职业品德职业纪律专业胜任能力及职业责任等的总称主要体现但在执业过程中存在不少有违职业道德的现象的职业道德基本原则包括诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密执业行为二案例回顾及分析中国证监会对绿大地事件展开行政调查发现公司涉嫌虚增资产虚增收入虚增利润等多项违法违规行为在年月至年月期间绿大地披露的业绩预告和快报曾五度反复由之前的预增过亿变更为最后的巨亏亿元该公司年月的一季报年月日预告基本每股收益元月日正式出台的一季报每股收益竟然只有元两天之差营业总收入净利润每股收益暴跌这一事件不仅抹黑了中国的证券市场同时也引发了社会对的职业道德问题的思考对注册会计师职业道德的基本原则的破坏会计造假是贯穿于绿大地这一事件中的主题回顾案例我们可以发现绿大地公司的上市审计存在严重的违法违规行为具体体现在虚增资产上市过程中故意抬高地价从万一亩到万一亩会计分录和报表的造假伪造销售合同私自刻章现金流表篡改多达处错误审计缺乏必要的谨慎性绿大地的造假从上市之前就开始了上市过程的审计的券商难辞其咎在到年公司频繁地变更事务所在这期间一共有家会计师事务所其中年中和正信出具了标准的无保留意见报告年中准发布了无法表示意见绿大地造假的时间长达之久却没有被发现这足以引人深思通过案例的分析和材料的收集笔者认为绿大地事件产生了对注册会计师职业道德的如下几个威胁外部压力的威胁在上市时候绿大地公司向当地政府是省政府办公厅和金融办要求对审计其的会计师事务所出具一个稍微好看点的报告面对政府机关的权威等外部的压力难以保证其执业的独立性自身利益导致的威胁自身利益包括有经济利益和其他利益众所周知上市需要通过投行保荐人和财务审核等多个机构在绿大地上市这一事件中可以清晰的看到上市中介机构存在灰色产业链存在这条假流水线是由投行和会计师事务所等中介机构相勾结形成自我评价和密切关系导致的威胁指的是注册会计师和被审单位的往来过于密切同时缺乏对以前审计的谨慎的判断在造假案调查过程中发现由于保障财务数据真实性的关键审查环节现场审计一直被牢牢地掌控在造假军师庞明星个人手中使其得以利用各中介机构的失职与疏忽从容包装一系列造假数据并最终骗过了监管部门和市场投资者对职业道德概念框架的具体应用及经验教训会计师事务所应加强对注册会计的规范制定并实施相应的流程我国有关条例明确要求了事务所的领导层应强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益制定有关政策和程序实施项目质量控制监督业务质量但是案例中的事务所案件所涉及深圳鹏城和中和正信会计师事务所在现场审计过程中的违规操作具体业务层面的防范在接受对绿大地进行上市审计时候业务委托的时候事务所没有显示出其应当保持审计人员的专业素质和谨慎性审计独立性的重要性独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂是客观公正的体现更是职业道德的精髓事务所与中介结构的利益关系复杂导致事务所和有关项目负责人的独立性的缺少是导致次案件发生的根本原因注册会计师审计制度的缺陷之所以虚假上市的案例屡禁不止和我国现有的注册会计师审计制度有关被审企业聘请会计师事务这种微妙的雇佣与被雇佣的关系在一定程度上导致了审计的独立性丧失二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系这种亲密关系有碍于审计的执行三是收费不合理被审企业一定程度上说了算是的事务所面临外界的压力四鉴证与非鉴证业务的冲突使得事务所有追求利润而忽视道德的动机三政策建议从胜景山河到绿大地从绿大地再到万福生科最近几年上市造假屡禁不止上市审计最为上市一环节的应当承担相应的责任它们共同的特性在于一上市就表现为业绩的下滑改革的推进应从以下几个方面入手完善注册会计师职业道德规范体系完善相应的法律法规对和事务所的失职行为进行严厉的处罚经昆明市官渡区人民法院一审判决绿大地犯欺诈发行股票罪判处罚金人民币四百万元何学葵犯欺诈发行股票罪判处有期徒刑三年缓刑四年一审的判决之后昆明市人民检察院认为原审法院对欺诈发行股票罪部分量刑偏轻应当认定被告单位及各被告人违规披露重要信息罪现在绿大地事件还差何学葵宣判以及证监会的处罚决定及有关诉讼处理的不确定性从这里可以看出现阶段我国对会计职业道德规范的有关法律体系还存在着较大的偏颇改革会计师事务所提高的职业道德素质注册会计师的自身素质的提高是减少此类虚假上市问题的根本绿大地的事件为全体事务所敲响了警钟注册会计师及其事务所应当引以为戒规范执业和经营担当起社会责任