碳会计理论与会计实务.docx

碳会计理论与会计实务一背景碳会计研究现状综述我国学者对碳会计的研究已经初有成果周志方和肖序概括了碳会计的国际最新发展现状对及其他组织就碳排放权交易的核算贺彩云认为碳会计的逻辑起点不明晰线索思路有待考察周志方和李晓青认为争论焦点在于企业排污时是否存在环境负债排污权资产与环境负债的价值之间是否存在联动关系因此综述而言碳会计的确认研究仍存在以下问题一是碳会计的学科基础不清楚二是对于碳会计的理论构架或最重要的理论点是什么并没有统一三是从碳排放权的资产属性谈论负债关系从而形成碳会计的基本线索四是披露碳会计信息目前尚无内容和框架上的统一报告方式二基本理论一碳会计的理论定义碳会计是以碳的排放权的货币表现形式为主要计量单位以全面碳足迹记录为依据借助于专门的技术方法对单位的碳相关活动进行记录计量确认报告并完整连续系统的反映和监督碳排放情况以及减排趋势是具有环境效益与经济效益双重意义的经济语言而其中在碳会计中尤为重要的是在总量配额交易机制中的碳排放权的交易业务的处理笔者认为碳排放权是指企业通过购买或者其他方式获得的合法对空气中温室气体结构构成改变开发的权利二碳会计的目标碳会计的目标应当是满足各利益相关者对低碳会计的信息要求其一受托责任管理者完成对委托者的绩效的考评尽可能规避财务风险和经营风险降低碳排放权的费用上升引发的成本摊销的上升其二决策有用对企业管理者决策有用最大限度实现企业和社会的低碳效益做出企业内部的资金流向的重新调整对投资者的投资决策有用投资者通过企业的信号传递作用对一系列有减排意识社会责任的企业形象亲睐不已从而进行投资决策从总量上控制定价上推动碳排放权的统一获得渠道的公平性与定价机制的合理性价格的约束加上社会的监控和管理可以驱使企业着力谋求无碳化生存三碳会计的假设前提全面的碳足迹测量记录核算全面的碳足迹测量记录核算指的是整体行业全部企业全过程的碳排放含碳量的数据测量记录并将碳排放量的物质流转化为碳排放权的价值流的核算测量记录的范围应当覆盖企业的运作周期的全过程采购生产运输仓储销售维修与改造管理部门的办公全面的碳排放的跟踪记录是判断企业排放权结余或超额情况的基础数据依据此项数据的常规化例项化也足可以反映量与权等碳运动的动态流动的可视化反馈碳排放权实现全部有偿取得在全社会推行碳排放权的有偿化但这种有偿化是基于一种定量管制与交易模式当局根据企业的类型或者碳排放的比例确定所有企业在规定期间允许的碳排放配额所有企业在统一的均价基础上按照自己获得的给定量配额向当局购买碳排放权然后根据自己的使用情况进行碳排放权的交易递延这样统一的有偿化与企业相符的定量配额势必对碳排放权的交易市场的发展市商交易机制完善起着不可或缺的作用原因在于其取得的有偿化提高了碳排放权的流通性与可交易性为其公允价值的可靠计量提供了定价基础和保障四碳会计要素碳资产碳资产是指包括碳排放权在内的由企业过去的交易事项形成的能给企业在节能减排碳素的设备或者权利包括初始定额购买的碳排放权碳固设备和设施新能源产品的开发与使用碳负债碳负债是指企业超过定额碳排放量的剩余排放量企业因为超额排放带来的经营风险和环境风险也应确认负债碳费用碳费用是指企业为获得碳排放权或节能减排碳素为目的而导致的经济利益总流出购买碳排放权更新技术设备碳固项目而形成的费用碳收入碳收入是指企业出售或者递延摊销碳排放权或者节能减排节约的成本损耗而引起的经济利益的总流入包括生物固碳的取得的生物资产出售收入研发低碳产品技术出售转让取得的收入本企业本期定量碳排放权尚未使用耗尽递延或者出售获得收益三碳会计的业务处理一碳排放权的取得与初始计量碳排放权的取得分为两种一种是总量配额定价机制中在固定配额下向当局如数购买的本企业的排放权二是通过碳排放权的市场价格交易而获得的初始排放权的获得按照买价价值计入账面成本通过碳资产碳排放权科目进行核算再次取得的排放权按照市场的公允价值计量计入账面成本二碳排放权的交易业务与公允价值变动处理当企业出现碳排放权配额与实际碳排放量之间有差额这个差额在不同的企业呈现不同的正负值的时候碳排放权的交易业务就产生了出售碳排放权的一方将多余的碳排放权不再留到下一年度摊销放入市场销售按其公允价值出售确认收入碳收入碳排放权转让收益对于存在碳排放权空缺的一方应当立即确认碳负债应付排放碳费用在购买到市场中的碳排放权后可以与负债对冲同时确认碳费用碳排放权支出三碳固与节能减排业务处理生物固碳生物固碳分为两类一类是生产性的生物固碳森林资产二是公益性的生物固碳森林资产企业考虑这两类的碳汇价值从重要性的角度这些碳汇资产并不是企业生产经营活动的主要目的因此这些企业所发生的各种成本费用完全可以由这两类资产来承担而不需要分配给森林碳汇资产物理固碳设备升级改造形成了长期可用的固碳的资产应当确认碳固资产长期性碳固资产视同资产项目按照其使用寿命计进行计提折旧摊销在设备使用的同时会发生相应的原材料资产的消耗人员操作费设备折旧等相关费用这些可以利用碳费用碳固费用来计入当期碳损益从而进行反映和监督四其他碳业务处理碳排放权的递延当然企业也可以选择不将剩余碳排放权出售而是将其递延至下一年度使用使之与下年度的碳负债应付碳排放费用对冲之后的余额按照公允价值确认碳收入碳排放权的递延收益碳足迹的全面动态记录费用确认企业在进行碳足迹记录和测量的时候势必要投入大量的人力和设备才能准确的形成碳排放数据因此这些设备应确认为为节能减排而建的设备计入碳资产碳记录设备而相应的人力材料的耗费则应该计入当期碳费用四碳会计信息披露一重要性无论作为企业的推定义务还是法定义务企业碳会计信息的披露在未来的会计信息披露的外延中一定会作为不可或缺的重要组成部分这个趋势在全球变暖的背景下指日可待其中上市公司牵扯的利益面更广带来的社会影响大利用碳会计信息披露来规避碳排放问题掩盖的经营财务战略业绩风险不确定性当然非上市公司也可以发掘低碳商机树立良好的企业形象提高自身竞争力这样的信息披露应当是经济效益与环境效益并重的且随着时间的推移其经济效益将日益凸显碳会计的披露带来的机遇财务资源的流动性可能带来的商誉变化对企业核心业绩的影响包括对核心产品的成本结构的影响都将展露无遗二披露模式笔者认为从长远观之强制披露机制下即法定义务条件下的独立报告模式更具有普适性与长效性可以使全部业内的谈会计信息披露形式规范化内容呈现标准化提高了在未来环境经济体系中碳会计报表提供的信息更具历史横向与同期纵向的可比性形成碳会计财务报告体系可以效仿传统的四表一注加以迁移而分别是碳会计资产负债表碳会计损益表碳会计现金流量表及其附表附注里披露企业为了节能减排降低碳排放量含碳量做出的不能可靠计量的努力与结果当然与传统会计披露相同单方面的披露肯定会给企业留下夸大减排低碳的事实的机会正如欧洲会计专家协会的可持续性审核主席认为没有经过审核的企业社会责任报告被视作比广告好不了多少因此相匹配的后续监督的碳会计审计制度的跟进也必不可少审计组将向委托人出具审计报告客观公正地评价其披露信息的合法性真实性有效性一贯性并给出意见