中德增值税比较

中德增值税比较 陈，清, 林建永 (上海社会科学院 研究生部, 上海 ”200025) [薪 要本文明过对物国与中国的增值税类型.纳税人 .征税范轩:免直税.税率 .征管方式几个方面的比较 卫明掀国与 我国在增仁税税收制度与征收管理上的不同,同时对我国现行的增信税改革提出一些可行性建设- [侨负词增值税;德国:中国 [中国分类号JF810142 。。 【文献标识码必【文章编号1004 一5295(2004)01一0081一0 一 .中德增值税比较 从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活 德国早在 60 年代初就对增佳税在本国的实施 动的任何人*根据原联邦德因 1980年 1 月 1 日起生， 进行了大量的探索和准备* 1968 年 1 月 ! 日德国正 。 效的《增值税法)的规定, 包括下列两闫人员: (D) 从 式推行增值税制, 以取代多年实行的一直延伸至零 。 事应税交易的企业主; (2)所有从事进口业务的人* 售环节征税的 阶梯式"的销售税*经过近 30 年来的 。 根据该标准, 一些非看利组织 (团体) -行业联合会、 不断改进与完善,德国的卉值税制度已日趋合理, 征 。 甚至是政府及其所属的机构等, 只要是为取得报本 收管理也较为规范并积累了经验*目前, 德国的增值 。 而独立地供应商品或劳务,或从事某些商业活动,则 税是仅次于个人所得税的第二大主体税种* 1994 年 不论其有无实现利润之愿训, 均成为增值意义上的 德国对销售环节和进口环节征收的增信税达 2357 。 “企业主" *非企业主不负有缴纳增值税义务. 但从事 亿马克, 占当年德国税收总额的 30% 。 德国实行增 ”或发生进口业务的除外。 另外"小企业主"(相当于| 什税的成功经验已引起很多国家的关注 。 笔者对德 ”我国 "小规模纳税人") 若上年应税销售问 (全增值税 国与中国在增值税类型 纳税人 征税范围`免退税、 。 金)不足 25000 马克 或当年预计应税所得额不足 税率 .征管方式几个方面进行比较* 100000 马克, 不属于增值税的纳税人《从事进口货 (一)税种类型 国际上增值税包括生产型收入。 物的除外) 。 这些免缴开值税的小企业主, 同时也不 列和消费型三 得享受其购货时承担的进项税金的抵扣, 并且销售 种“德国实行的是消费型增值税, 即对纳税人购人的 。 时不能给其客户开增值税发票。不过, 德国的(增值 所有物蝇或劳务所合的增值税予以扣除。 而中国实 。 税法多许这些可以享受香税的小企业主选择放弃 行的是生产型增值税, 以纳税人的销售收入减去所 。 免税的权利, 申请成为增值税的纳税人 .除政府通过 购进的原材料 -瞻料 "辅助材料等费用的余额为增值 ”税法特案规定免征增值税的交易项目外, 企业主从 作 主要特点是固定资产不能作为扣除项目, 购人时 。 事任何销售商品和提供劳务的活动, 部要缴纳增值 和折旧时都不许抵扣, 可扣除项目只有 6 项即外购 。。 税*至于从事进口活动,不论是企业主还是非企业主 原材料 .燃料 动力\低信易耗时 包装物和委托外单 个人, 除特殊规定外, 都有就进口行为交纳增值税的 位加工支付的加工移* 尺务。 (二)增值税纳税人 中国实行非全面型增值税, 在纳税人定义上采 德国实行全面型增值税, 规定增值税纳税人为 。。 取与征税对象范围相结合的方法, 以那些属于列举 1收稿日期oo3-09- 中 【作者简介 ]际清(1979一), 女 福建泉州人,上海社会科学院财政学硕士研究生; 林建永(1976一),男,浙江多市人,上海 社会科学院农业经济学而士研究生 1  征收增值税的交易活动和劳务活动的当事人为纳税 ”的服务, 内陆水路客运等); (5)某些商品(经批准的 人忆中华人民共和国增值税暂行条全;规定: 在中华 人体器官 .血浆.母乳等) 和劳务 (医疗 福利 科学文 人民共和国境内销售货物或者提供加工\修理修配 化等)的供应。堆税率则适用于出口商品, 唱使出口 劳务及进口货物的单位和个人, 为增值税纳税人对 商品真正以不合税价格进入国际市场, 增强竞争力* 一般增值税纳税人生产性企业要求年营业额 100 万 。 从 1993 年起, 德国村出口到其他欧共体成员国的商 元人民币(财会制度健全的 30 万元)以上, 销售企业 。 品视同在国内销售, 照章征收增值税; 而对非欧共体 180 万元以上 * 对小规模纳税人实行征税, 而德国不 成员国的出口商品则仍实行零税率 -值得一提的是, 征向, 并鼓励小规模纳税人申请为一般纳税人, 我国 。 德国及其他欧共体成员国均对外国 ( 非欧共体成员 则严加控制* 国)的公民或游客购买的商品(属于按减低税率征收 (三)征税范围 增值税之列的商品除外) 实行退还增值税的制度* 根据德国(增值税法的规定, 属于增值税应税 随着中国增值税的实施, 增值税的免税优惠不 交易与活动的有: (1) 在德国征税区内销售商品或提 。 断出台, 因而免税条堵过多。 从免税对象来看, 有按 供劳务v(2) 企业主根据合同供应给其他大员或其他 货物划分的, 有按生产流通环节划分的, 有按经济性 有估人员的免税劳务或实物津贴, 如联食 `住房`交 。”质和销售对象划分的 从实施办法来看, 有直接减旬 通工具等。但企业主若只是出于礼仪而给予其屋员 的, 有先征后退的; 从返还税款的方式来看, 有些由 一些物品且数量有限, 则不在征增值税之列。 (3) 公 。 税务机估授税, 有些由财政部门办理 .这些免税措施 司向股东或有估人员提供的商品或劳务(在税收上 会使增值税变得不规范, 阻碍增值税中性作用的发 可视为对股票或红利的分配, 或称 "隐性利润分 挥, 同时闭成征管复杂, 税款流失* 配”) (4) 企业的货物用于私人用途。(5) 商品进口。 (瑟)增值税税率 实行单一税率是最佳税率结 德国增值税的征税范围相当广泛,几乎涉及到所有 构,不仅可以充分 经济领域, 从农业 工业 .商业,采掘业 :批发零售业 发挥增值税的中性作用, 而且也有利于税务行政效 到服务业 进口行业, 一概征收增值税。 出于公平和 率的提高 "德国的增值税实行三档税率笛 标准税率 防止避税的考虑, 德国规定商品的私人使用以及自 《普通税率) 减低税率 (特殊税率) 和零税率。 其中、 我供应的产品, 若其投入品已得到抵扣, 并且被用于“标准税率适用于一般交易和商品的进吕: 减低税率 免税业务或个人经营以及用作资本物,都必须征收 。 适用于家养动物,鱼肉 奶茶 水果 植物、谷物让 增值税 德国的劳务征收范围也很广, 它包括劳务的 。 来水 \文化用品等 46 种特种物品 零税率则适用于 自我供应和私人使用 \除土地外的其他不动产出租 。 商品出口'德国自增值税制度实施以来, 普对税率作 业务 ,代理商从事的劳务以及部分金融活动 ,出租契 。 过几次调整总的趋势是逐步提高* 目前标准税率 约 建筑活动.运输活动等。 中国增值税的征收范 15% , 减低税率 7% 。与此情形相反, 同期德国的所 围仅限于销售货物 .提供 得税税率则时不断下降的趋势。这是由于德国是个 加工及修理修配劳务与进口货物, 同时规定了包含 以直接税为主, 中小企业,私人企业占据绝对比重的 委托加工及修理修配等 8 种视同销售行为。 "货物”国家 ,为了鼓励私人投资 增加就业 ,稳定社会, 德国 仅限于有形动产, 包括电力 :热力和气体在内. 土地、 政府认为, 应到步降低所得税的税负, 而相应地增加 轴司和其人建筑和等不动记不属于增值税征收邯 。 对消划的征入 ， one ap 区 樟的最: 民1 引 风 行新的增 站 率档次 国人人有加工人人。 下人和 ， 在减少税率档次上迈出一大步。 但在随后的执行过 括提供一切劳务" 程中, 税率档次增多, 已经由两档税率向多档税率转 (四)免退税 _ 变, 例如, 对供电环节征收增值税, 山东广东电力公 义 ，即免 , 但进项税地 全 下 ee 撕扣, 称为'不能拭扣的免税 另一种是零菩率, 即 。 3 胃术二本-全全和基本 在免缴销项税金的同时, 还可以对全部的进项税全”问题, 又增设了 1 09 的抵扣税率等。 中国对小规模 进行抵扣, 称为“可以抵扣的免税" 。现阶段,免税主 纳税人实行4% (商业企业) 和 6% 的征收税率 要适用于: (1D) 购置不动产; (2) 企业的转让; (3) 某些 (六) 征管方式 中国和德国都实行税务登记`申 金融业务 (4)特定的交通运输(如联邦铁路局提供 报缴纳、纤更抵 2  扣的征管流程 一外资企业及我国企业的税率" 在德国, 每个独立的企业主均必须在其应税活 (二)扩大增值税应税范围 国民经济体系是有 动开始前向当地主管税务机公办理纳税登记手续，