对消费型增值税与生产型增值税的比较分析

对消费型增值税与生产型增值税的比较分析 作者: 陈玲 发布时间:，08-03-01 [搞要]党的十六届三中全会提出，把我国的生产型增值税改为消费型增值税，这 是我国经济体制不断完善的重要内容，它对企业增加利润， 扩大对外贸易有着积 极的作用。 [关键词]生产型增值税，消费型增值税， 分析 十六局三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题 的决定》正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型, 这在税制改革上是一 大进步, 在制度上为完善我国社会主义市场经济体制, 全面建设小康社会提供了 有力的保证，它意味者我国的增值税已步入了国际化的轨道。 、生产型增值税与消费型增值税的概念比较 增值税自 1954 年由法国最早实行县取得成功以来，已被世界很多国家普遍 推行和采用。目前，世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税，其中,， 发展中国家占有相当的比例。 增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种类 型: 生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除购 固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料， 相当于社会国民 生产总值，因而被称为生产型增值税; 消费型增值税在征税时，人允许将当期购置 的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料，故称消费型增值税; 而收入型增值税, 只允许扣除固定资产的折旧部分，课税依据只相当于社会国民 收入，所以叫作收入型增值税。其中,收入型增值税是界于生产型增值税和消费 型增值税之问的一种税, 是一种理论上可行的增殖税, 这是因为增值税采用的是 税款赁票抵扣法,而收入型增值税外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期 转入产品价值的，转入部分没有合法的外购赁证，所以税款不能抵扣，再加之收 入型增值税计算复杂, 征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而不 宣广泛使用。  二、生产型增值税与消费型增值税优缺点的比较 由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣, 因而造成了 生产型增值税是谁投资谁纳税.尽管这种制度能够保证财政收入, 缓解财政压力， 但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。 同时，由于对固定资产所 合税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金,产品重复征税，企业负担 重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。 因此,在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国家选择生产型 增值税。我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值税, 这是长期以 来我国计划经济体制的影响造成的。目前,世界上实行增值税的国家普遍选择消 费型增值税或收入型增值税, 其中, 欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税， 发展中国家也大部分采用消费型增值税。其主要原因就在于，消费型增值税不在 生产环节征税，有利于调动企业生产积极性,可以彻底消除重复征税带来的各种 弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新， 推动技术进步。这些优点，在经济越发过、资本有机构成和资本密集程度越高的 国家和地区就越显著。 同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计 算征收方面要简便得多，最适合赁发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关 管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型， 也是西方发达国家推崇的方法。它一方面有利于对外经济贸易的发展, 另一方面， 也有利于电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的方向。 作者: 陈玲 发布时间，08-03-01 三、生产型增值税向消费型增值税转化的可能性和必要性  1规范化税收制度的基本建立，为我国增值税转型创建了良好的税收环境。 我国实行增值税是从 1984 年第二步利改税时开始的，当时我国的整个税收 制度还处于计划经济体制之下, 根本谈不上市场经济，因而增值税也不是国际上 盛行的真正意义上的增值税, 它还带有浓厚的计划经济的烙印， 是具中国特色的 “表面化”的增值税。1987 年财政部发布了《关于完善增值税征税办法的若二 规定》， 逐步完善了增值税的计税方法。1993 年党的十四大确立了社会主义市场 经济体制，对我国的税收制度进行了重大的改革，发布了《增值税暂行条例》、 《增值税实施细则》和《增值税专用发票使用规定#，建立起了新的规范化的以 增值税为主体的流转税制格局。 它完全突破了计划经济体制下统收统支的分配格 局，基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税，其普遍征收、中性、简 化的原则和征税地点、征税范围的扩展、扩大以及税率的合理设置，都为今后我 国的增值税逐步向国际先进水平靠拢奠定了良好的基础，特别是为适应加入 WTD 后我国增值税税制与 WTDO 成员国税则协调一致创造了良好的、规范化的 税制环境。 2、财政状况的好转为增值税转型提供了可能。 1994 年税制改革后，我国的财政状况逐年好转。财政收入占 GDP 的比重 由 1995 年的 10.0796上升至 1999 年的 14.096 税收收入占财政收入的比重，也 由 1984 年实行增值税以来的 57.729%上升至 1995 年新税制改革的 96.729%，并 直保持在 909以上。尤其是 2001 年我国的税收收入已达到 15172 亿元，首 次突破1万亿大关，比 2000 年增长 19.896，增收 2511 亿元。众所周知，2003， 年是