“生产型”增值税与“消费型”增值税的比较

江西经济管理职业学院 毕业设计（论文） 题目：“生产型”增值税与“消费型” 增值税的比较 系别 会计系 专业班级 10注会3班 学生姓名 张 三 指导教师 X X X 指导教师职称 教 授 2012年 11月 25日 “生产型”增值税与“消费型”增值税的比较 写作提纲 一、绪论 文章主要讨论“生产型”增值税与“消费型”增值税。加入WTO 后，我国生产型增值税已不能适应世界经济发展的需要以及根据我国国情的需要，十六届三中全会正式提出我国增值税由生产型转为消费型。了解这两种不同类型增值税可以为我国增值税转型改革做好理论基础。 二、本论 （一）增值税的概念、类型 （二）生产型增值税与消费型增值税的概念比较 （三）生产型增值税与消费型增值税优缺点的比较 （四）生产型增值税与消费型增值税主要区别 （五）我国推行消费型增值税原因以及如何推行 三、结论 党的十六届三中全会提出，把我国的生产型增值税改为消费型增值税，这是我国经济体制不断完善的重要内容，它对 HYPERLINK "http://www.studa.net/company/" 企业增加利润，扩大对外贸易有着积极的作用。因此、我们有必要对这两种不同类型增值税进行比较。 “生产型”增值税与“消费型”增值税的比较 【内容摘要】应对现行税制进行改革，适当调整增值税的征税范围进行相关税种的结构性调整，促进生产型增值税向消费型增值税的顺利过渡，推动我国增值税体制的进一步完善。 【关键词】生产型增值税 消费型增值税 比较 转型 十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型，这在税制改革上是一大进步，在制度上为完善我国社会主义市场经济体制，全面建设小康社会提供了有力的保证，它意味着我国的增值税已步入了国际化的轨道。 增值税的概念、类型 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。在我国增值税是指对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 增值税法是国家用以调整国家与增值税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依据是1993年12月发布的《中华人民共和国增值税暂行调例》和财政部制定的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》等。 二、生产型增值税与消费型增值税的概念比较 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税对固定资产存在重复征税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣去除外的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产外的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，即便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最简便、最能体现增值税的优越性的一种类型。 增值税自1954年由法国最早实行且取得成功以来，已被世界很多国家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税，其中，发展中国家占有相当的比例。增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社会国民生产总值，因而被称为生产型增值税；消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料，故称消费型增值税。 三、生产型增值税与消费型增值税优缺点的比较 由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。因此，在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国家选择生产型增值税。我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值税，这是长期以来我国计划经济体制的影响造成的。目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其中，欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税。其主要原因就在于，消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。这些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家推崇的方法。它一方面有利于对外经济贸易的发展，另一方面，也有利于 HYPERLINK "http://www.studa.net/dianzijixie/" 电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的方向。 四、生产型增值税与消费型增值税主要区别 （一）在对固定资产处理不同 生产型增值税，以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。消费型增值税，允许将购置物资资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。 例：甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产使用年限为4年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，假设甲公司2010年1月1日将购置的该项固定资产出售，获得银行存款1000000元。 eq \o\ac(○,1)生产增值税会计处理：将固定资产转入固定资产清理，折旧额=（1440000+244800）/4=421200（元）借：固定资产清理 1263600 累计折旧 421200 贷：固定资产 1684800，收到销售固定资产货款时，借：银行存款1000000 贷：固定资产清理 1000000，结转销售损益，借：营业外支出 263600 贷：固定资产清理 263600。 eq \o\ac(○,2)消费型增值税会计处理：将固定资产转入固定资产清理，折旧额=1440000/4=360000（元）借：固定资产清理 1080000 累计折旧 360000 贷：固定资产 1440000，收到销售固定资产货款，借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 854700 应交税费—应交增值税（销项税） 145300，结转销售损益，借：营业外支出 225300 贷：固定资产清理 225300。 （二）购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理不同 对与购进原材料，这两种类型的增值税都允许抵扣进项税，并且会计处理相同。对于购进固定资产（含自建）的进项税，生产型不允许抵扣，在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本；消费型允许购买时一次性抵扣，在会计处理和购进原材料相同。 例：甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产使用年限为4年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。 eq \o\ac(○,1)生产型增值税会计处理：在2009年1月1日购进材料时，借：原材料 50000 应交税费—应交增值税（进项税） 8500 贷：银行存款 58500，在2009年1月1日购进固定资产时，借：固定资产 1684800 贷：银行存款 1684800,2009年12月31日计提折旧=1684800/4=421200（元） 借：制造费用 421200 贷：累计折旧 421200，以后每年年底计提折旧同上。 eq \o\ac(○,2)消费型增值税会计处理：在2009年1月1日购进材料时，借：原材料 50000 应交税费—应交增值税（进项税） 8500 贷：银行存款 58500，在2009年1月1日购进固定资产时，借：固定资产1440000 应交税费—应交增值税（进项税） 244800 贷：银行存款 1684800，2009年12月31日计提折旧=1440000/4=360000（元） 借：制造费用 360000 贷：累计折旧 360000，以后每年年底计提折旧同上。 （三）将原材料用于固定资产建造的会计处理 生产型增值税会计不允许抵扣购置（含自建）固定资产的增值税，因此将原材料用于建造固定资产时，需将已计入进项的增值税，通过进项税转出计入到在建工程中去。消费型增值税允许抵扣购置（含自建）固定资产的增值税，因此在材料购进时计入进项的增值税，在将原材料用于固定资产建造时不需调整。 例：甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产使用年限为4年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，假设甲公司2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产。 eq \o\ac(○,1)生产型增值税会计处理：在2009年1月1日购进材料时，借：原材料 50000 应交税费—应交增值税（进项税） 8500 贷：银行存款 58500，2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产，借：在建工程 58500 贷：原材料 50000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8500。 eq \o\ac(○,2)消费型增值税会计处理：