所得税申报表附表9

所得税申报表附表9 附表九资产折旧，摊销，纳税调整明细表介绍 这张表主要了解资产会计处理和税务处理的一些差异，如何做出纳税调整，最后填到附表三。该表主要行次:第一行次固定资产，第七行次生产性生物资产，第十行次长期待摊费用，第十五行次无形资产，第十六行次油气勘探，第十七行次油气开发投资。主要的列次：资产原值，第一列帐载金额，第二列计税基础；折旧、摊销年限，第三列会计折旧年限，第四列税收折旧年限；本期折旧、摊销额，第五列填会计计算出来提取折旧额，第六列填按税法计算出来的折旧额。第五列减第六列形成纳税调整第七列，这一列次要，填到附表三相应栏次。填表计算举例：如第一行固定资产，五列减六列，如果是正数就是纳税调增，填到附表三四十三行第三列。如果是负数就是纳税调减，其绝对值填到附表三四十三行第四列，填写这张表，要对税法条款比较清楚,下面学习有关需要纳税调整的一些应注意问题。 第一从会计准则角度来讲，会计准则界定固定资产定义有两方面，一个是为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有的,第二是使用寿命超过一个会计年度，这是现在企业会计准则对固定资产的界定。企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 资产计价方法有历史成本、重置成本，可变现净值，现值和公允价值。企业各项资产包括固定资产，生物资产，无形资产，长期待摊费用，投资资产，存货等以历史成本计税为基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。新税法提出计税基础的概念。实行新的会计准则以后，资产的计价与计税基础趋于一致，执行小企业会计制度和企业会计制度的，资产的计价与计税基础存在差异，主要表现，像捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产，按照现行会计准则规定，资产的计价以公允价值，与税法计税基础是一致的。小企业会计制度和企业会计制度是以账面价值作为它的固定资产的计价基础。 简单举一个例子，A欠B200万元，经协商A用市场价180万元，账面价值150万元固定资产偿还债务。B收到以后执行会计准则，确认公允价值是180万，账面价值与公允价值的差额180万-200万=20万确认重组损失。执行企业会计制度,账面价值确定200万，税收确认公允价值180万。这样会计固定资产计价,与计税基础产生差异,调整时要特别注意捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组是否会计资产计价与计税基础不一致的情况。 在提取折旧范围上，现行企业会计制度和税法也存在着一些差异。会计规定应对所有的固定资产计提折旧，对提足折旧，仍继续使用的固定资产和单独计价的入账土地除外。企业所得税法第十一条规定了不允许计提折旧固定资产范围。会计制度与税法规定的差异，需做纳税调整。 按照现行的会计制度，对已达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产可以估价入账并计提折旧，按照税法确定性的原则，对未进入决算固定资产，不计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在税前扣除。这当中存在的差异予以调整。 税法第六十条规定固定资产折旧最低年限，房屋、建筑物为20年，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年，飞机、火车、轮船以外运输工具为4年，电子设备3年。会计制度规定，根据经济利益预期，选择折旧年限，税法和会计在折旧年限存在差异。 折旧方法的差异，税法规定折旧方法，直线法计算折旧。会计折旧有以下不同的方法，有平均年限法，工作量法，加速折旧，包括双倍余额递减、年限总和法。企业所得税实施细则第98条规定，可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法的固定资产。仅包括两类，第一由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，第二是常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。具体怎么操作，是需要备案还是审批，还需要国家税务总局下一步具体明确。会计折旧方法，与税法不一致，在填写附表九时，都要做纳税调整。 按照会计规定，包括固定资产，无形资产都要提减值准备。按照新的税法规定除国务院财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 固定资产折旧会计与税法的差异归纳起来：减值准备会计计提并确认，税法不确认。计提折旧的范围会计有选择权，税法是仅与经营有关的固定资产可以提，和经营无关固定资产不能提折旧。按照新的税法规定，残值比例，过去税法统一5%，现行规定，残值比例可由企业确定，一旦确定不能随意变动。折旧方法上，提到两个加速折旧方法，税法规定需符合条件，与会计在提取折旧方法上存在的差异，都需做纳税调整。 举例说明，某企业06年12月购入机器设备投入生产，原值100万，预计使用年限为十年，如果不考虑残值2007年按照直线法计算，10万折旧。2007年年末企业按照会计信息提取减值准备18万元。2008年会计计提折旧时,按照减去减值准备以后重新计算计提折旧数额。原值100万,减10万折旧,再减18万减值准备,计提折旧资产72万，剩余年限是9年，按照会计计算2008年提取折旧是8万元。按照税法规定还应该提取折旧是10万元，这样就会形成2万差异，这2万差异需纳税