增值税

二。关于增值税概念的介绍 从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品 的附加值征收的一种流转税。 实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征 税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和演通过程中是很难准确计算的。因此， 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额。按规定 的税率讲算出销项税矣,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款, 也就是进项税额， 其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原现 公式为:应纳税额=销项税额-进项税矣 生”关于增值税的征收方式 增值税是实行的*价外税"，就是价外征税，就是由消费者负担的。比如。 c 公司向 a 公司购进货物 100 件，金额为 10000 元，但 e 公司实际上要付给对方的货款并不是 10000 元，而是 10000+10000*17%6 《假设增值税率为 17%》 =11700 元。 购进的货物价值才 10000 元，还机支付高达 1700 元另外的费用。这 1700 元其实就是 增值税。C 公司做为消费者，所以要负担增值税，这就是增值税的价外征收。这 1700 元增 值税对 公司来说就是*进项税"，a 公司收了多收了这 1700 元的增值税款并不归 a 公司所 有，a 公司要把 1700 元增值稳上交给国家。所以 a 公司只是代收代缴而已，并不负担这笔 税款。 再比如，e 公司把购进的 100 件货物加工成四产品 80 件，出售给 b 公司，取得销售额 15000 元，c 公司要向 b 公司收取的甲产品货款也不只是 15000 元，而是 15000+15000*17%6=17550 元 因为b 公司这时做为消费者也应该向c 公司另外支付2550 元的增值税款，这就是 c 公司的"销项税"，c 公司收了这 2550 元增值税疾也并不归 c 公司 所有，c 公司也要上交给国家的，所以，2550 元的增值税款也不是 c 公司偶担的，c 公司也 只是代收代缴而已- 如果 公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。c 公司购进货物的支付的进 项增值税款是 1700 元，销舍甲产品收取的销项增值税是 2550 元。由于 公司是一般纳税 人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，c 公司上交给国家增值税款就不是向b公 司收取的 2550 元，而是 2550-1700-850 元，所以这 850 元也 b 公司在向 c 公司购买息 产品时付给 c 公司的，通过c 公司交给国家。b 公司买了c 公司的甲产品，再实给 d 公司， d 公司再雹给 e 公司.…。,这些过程痢是要收取增值税的直到块给最终的消费,也就把增值 税转晓到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。 从会计分录中也可以清楚地看出来， 公司向a 公司购进 100 件货物时，分录: 借: 原材料 10000 应交税金一一应交增值税〔进项税额) 1700 贷: 应付账款一a 公司 11700 分录中并没有把收取的 1700 元作为公司的费用，而是作为"应交税金"因为 c 公司是 一般纳税人，进项税矣可以抵扣。 公司向b公司销售 80 件甲产品时，分录 借: 应收账款一b 公司 17550 贷， 主营业务收入 15000  贷， 应交税金一一应交增值税〔销项税额) 2550 分录中并没有把向 b 公司收取的 2550 元增值税款作为公司的业务收入，而是挂*应交 税金"，因为这并不归 c 公司所有，而是应交给国家的税收 销项税疾 ”进项税额 = 2550 - 1700 -= 850 元就是要交给国家的税收。 生” 收取增值税的意义 值税按增值征税，决定了它在财政、经济、对外贸易等方面能发挥积极的作用， 一、有利于保证财政收入及时、稳定地增长 增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诺多生产经营 领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要垢纳 增值税，税基极为广阔，增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额 一并向购买方收取。 纳税人不必"旨付"生产? 经营资金缴税, 可以保证财政收入的及时入库。 增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收人具有稳定性。 此外，增值税实行购进扣 税法和发货票注明税款抵扣，合购销单位之间形成相互制约的关系, 有利于税务机关对纳税 情况的交叉稳核，防止从油税的发生。 二、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 现代工业生产随着科学技术的广泛应用,分工全来全细，工艺全来外复杂,技术要求人 来外商，产品通带具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进"大而全"、"小而全" 的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化。实行增值税有效地排除了按销售全额计 税所造成的重复征税的羔端, 使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响, 始终保持平 衡。 因此,增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不彤响企业在专业化基础上的 联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通米看，增 值税负担不受商品流转环节多赛的影响，有利于入通商品流通架道，实现深购远销，搞活商 品流通。 三、有利于"奖出限入"，促进对外贸易的发展 随着世界贸易的发展，各国之问商品出口竞争日趋激烈,许多国家政府为了提高本国商 品的出口竞争能力， 大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。 然而 在传统辣接税制下, 出口商品价格所包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而多守 不一，因而绽准确退税带来很大困难。实行增值税从根本上克服了这一兰端, 这是因为一个 商品在出口环节前缴纳的全部税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的， 根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额也就是该商品出口以前各环节已纳的增值 税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。 如果将这笔税额退还给商品出口经 彰者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不售税价格进入国际市场- 对于进口商品，由于接增值客设计税率，要比按*全值征税要高，并且按进口商品的组 成价格计税, 从而把进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业带来的经济利益转化为国 家所有,这样不仅平衡了进口商品和国内生产商品的税负,而且有利于根据国家的外贸政策， 对进出口商品实行奖矶或限制，保证国家的经济权益和民族工业的发展，  汪。 增值税的发展过程 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现 的增值额征收的一个税种。1993 年 12 月 13 日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂 行条例》，12 月 25 日，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于| 1994 年1 月1 日起施行。 生”土地增值税 国家税务总局 1 月 17 日正式宜布,全国各地将从 2007 年 :月 1 日起开展房地产开发企 业士地增值税清算。 根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清人管理有关问题 的通知?，土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开 发的项目，以分凑项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别 计算增值矣- 所谓土地增值税,是对纳税人转让房地产土地取得的净增值额征收的税种。 土地增值税 是以黑进的方式计税，根据增值幅度不同，房地产士地增值税的税率在 30 60%之间。早 在 1993 年，国务院已规定了这一税种。不过，由于当时房地产市场刚发展，由于实施细则 的长期缺失，各个地区对于土地增值税部分基本上要求房地产企业按照预销)售商品房收入 一2名的比例进行预征。由于这种预征比例过低，因此，对房地产市场的影响不大 而这次《通知》对土地增值税征收做了十分细化的规定。比如《通知》不仅对在什么情 形下的项目要征收增值税,而且对非直接销售和自用房地产的收入确定、土地增值税的扣除 项目、土地增值税清算应报送的资料、土地增值税清算项目的审核鉴证、土地增值税的核定 征收、消算后再转让房地产的处理等问题做出明确规定 可以说，《通知》的出台主要表现为以下几方面的市场意义. 是随着全国各地房价的快速上涨, 土地的价格上涨成为一种必然直势- 而土地的价格 上涨, 特别是当士地的价格快速上涨时，一些企业或一些人利用自己手中持有的土地，对土 地进行转积、对土地进行炒作也就成为自然。而土地的围积与炒作，必然会推高市场士地的 价格，而多次的土地炒作又会使十地的价格轮番上涨。在这种情况下，不仅容易出现日本 20 世纪 80 年代那种极力推高土地价格的炒作之风，也会由于土地价格推高之后，房地产开 发商借土地价格上涨而进一步推高房价,快速地吹大房地产市场的泡沫,制造房地产市场的 潜在风险。而土地增值税的征收，一定意义上可以过制国内房地产市场土地的流转与炒作， 降低房地产市场泡沫吹大的风险。 二是土地增值税的征收，能够在一定程度上挤压房地产企业过高的利润。 可以说，尽管 房地产开发企业一直在争畦房地产企业的利润不高, 但房地产市场的利润过高早就是不争之 事实。 而房地产开发企业利润最大的部分就是土地的增值。 土地增值税征收就是针对房地产 开发企业的过高利润。 它对土地储备多、开发周期长、产品附加值大的房地产开发商的影响 不可低估。 原因很简单, 如