企业所得税汇缴问题汇总

企业所得税汇算清缴问题汇总 第一部分 汇算清缴提示事项 一、纳税申报时限 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在年度终了之日起五个月内或实际经营终止之日起60日内，向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 二、年度纳税申报报送资料 　　企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料： 　　（一）企业所得税年度纳税申报表及附表； 　　（二）财务报表； 　　（三）备案事项相关资料； 　　（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； （五）资产损失税前扣除备案相关资料； （六）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的《所得税汇算清缴鉴证报告》包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容； 　　（七）非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”； （八）政策性搬迁企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。包括：政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划、其他与搬迁相关的事项； （九）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》； （十）主管税务机关要求报送的其他有关资料。 三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料 　　（一）资格认定事项 　　高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、动漫企业等认定事项。 　　（二）税前扣除及涉税处理事项 　特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报事项。 四、汇算清缴申报前完成的重要事项 　　下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策： （一）特殊性重组业务备案；如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。 （二）企业资产损失税前扣除清单申报、专项申报 　　（三）享受税收优惠审批（备案）事项 1、享受税收优惠审批、确认事项 文化企业税收优惠政策 2、享受税收优惠备案事项 （1）国债利息收入免税 （2）符合条件的股息、红利等权益性投资收益免税 （3）符合条件的非营利组织收入免税 （4）资源综合利用减计收入 （5）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 （6）安置残疾人员所支付的工资加计扣除 （7）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税 （8）公共基础设施项目投资经营所得减免税 （9）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税 （10）符合条件的技术转让所得减免税 （11）就业再就业减免税 （12）国家需要重点扶持的高新技术企业低税率优惠 （13）创业投资企业抵扣应纳税所得额 （14）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资抵免税额 （15）固定资产加速折旧 （16）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税 （17）企业享受政策性搬迁或处置收入税收待遇备案 （18）企业外购软件缩短折旧或摊销年限 （19）小型微利企业低税率优惠 五、重点纳税申报事项的提示 （一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税年度纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应填报第1列“帐载金额”和第2列“税收金额”。 （二）根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、本法第九条规定以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出”，对年报附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，需对此项数额填报的合规性进行确认。 （三）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对年报附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，应对此项数额填报的合规性进行确认。 第二部分 具体问题汇总 一、收入类 1、企业从县级以上各级人民政府财政部门取得的财政性资金（包括专项补贴、土地返还款、税收提成返还等）是否属于不征税收入？ 答：根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。 （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。 （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 2、企业逾期应付未付款项是否需要计入收入总额计算缴纳企业所得税？ 答：根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业确实无法偿付的应付款项，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。根据《江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知〉的通知》（苏地税函〔2009〕43号）规定，对新企业所得税法实施前国家出台的企业所得税有关管理性文件，凡不违背新企业所得税法规定原则的，在没有新规定之前可继续执行。因此企业所得税征管实践中，如果合同约定的债务应履行的日期届满三年仍未支付的，应并入当期收入总额计算缴纳企业所得税。已计入收入总额计算缴纳企业所得税的应付未付款项，以后期间实际支付的，可以从支付当期收入总额中扣除。 3、由于汇率变动，期末根据实际汇率调整形成的未实现汇兑损益，是否作纳税调整？ 答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十九条规定，期末根据实际汇率调整形成的汇兑损益，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分以外的部分，无论是否实现，均应计入当期应纳税所得额作纳税调整。 4、小额贷款公司可否适用财税〔2011〕104号、财税〔2012〕5号文件以及国家税务总局公告2010年第23号中有关“逾期贷款利息以实际收到利息确认收入。逾期90天仍未收回，准予抵扣当期应纳税额。”的规定？ 答：《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失资金准备金企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税〔2012〕5号）、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕第23号）和《国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税〔2011〕104号）三个文件均适用于金融企业，而小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，因此，在没有新政策规定之前，不得执行上述三个文件。即小额贷款公司不得按财税〔2012〕5号文件和财税〔2011〕104号文件的规定，在税前扣除贷款损失准备金。也不得按国家税务总局公告〔2010〕第23号公告的规定，将逾期90天的利息收入冲抵当期利息收入。 5、企业之间发生无偿借款，如果借出方企业有银行贷款，相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除？无贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利息收入？ 答：企业如果有银行贷款但将资金无偿借给其他企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。 6、企业（如房地产企业）之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？ 答：所得税实施条例第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。 7、企业资本变动时，如何在增减资股东之间进行合理分配涉税事宜？ 答：增减资属于公司制企业的重大事项，由其董事会或股东会依法做出决定，税务机关据以进行税收处理。 根据总局2011年34号公告第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 8、企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？例如:A借款给B，由B出面投资于C，最后C税后利润分红给B，再由B划给A。A取得的分红可否作为免税收入？ 答：企业通过第三方转持的股份其实质为债权性投资而非股权性投资，其分红不能作为免税收入。 9、企业取得的投资分红，超过按投资比例计算的金额，且投资协议与企业章程对分红比例均无特别约定，超过部分是属于取得的居民企业间的股息红利为免税收入？ 答：企业取得超过投资比例的分红，且投资协议与企业章程对超比例分红均无特别约定，超过部分不属于取得居民企业间股息红利的免税收入，应并计所得缴纳企业所得税。 10、关于企业以前年度发生的应计未计收入计征企业所得税问题 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）对企业以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题做了明确规定，按此规定以及会计准则关于会计差错调整的规定原则，相应地，对企业以前年度发生的应计未计收入也应准予追补至该项目发生年度计算收入，追补确认期限也不得超过5年。对于以前年度未弥补的亏损，在法定弥补亏损年限内的可以补亏，已超过弥补亏损年限的，视为企业放弃权益。 二、成本费用扣除类 1、如何核实建筑企业的工资支出的真实性？ 答：新税法摒弃了历史上计税工资的做法，《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。” 国税函[2009]3号文件规定第一条规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：    (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；    (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；    (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；    (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。    (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 税务机关可以在核实建筑企业实际用工数量的基础上，判断其发放的工资是否符合以上五个条件，并与个人所得税申报的明细数据相互比对，如符合，则可以税前扣除。 2、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？ 答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。 3、交通事故赔偿支出应如何在税前扣除？  答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。 4、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除？ 答：企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。 5、企业为其他企业提供担保，如何确认其与应税收入有关？企业支付担保费用并已取得地税部门开具的发票，能否在税前扣除？ 答：与企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。提供担保的企业向被担保企业收取担保费，应认定为与企业应税收入有关，被担保企业支付的担保费可以在税前扣除。 6、企业由于受信贷政策限制难以贷款，如果企业以内部员工名义向金融企业借款，以企业作为担保方，所借资金由企业使用，利息由企业承担。此种情形，企业承担的利息支出应如何扣除？ 答：凭企业与个人签订的借款合同(或协议)、付款单据以及个人开具的相关发票，为税前扣除凭证。支付的利息不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。 7、目前，银行等金融机构在对外贷款时会以“顾问费”的名目附加收费条件，贷款人支付的“顾问费”能否作为借款费用税前列支？税前列支凭证是否有限制？ 答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如企业确实接受了银行除贷款本身的其他方面的服务，可以凭其开具的相应发票税前扣除。 8、具有金融许可证的财务公司，收取利息时只提供“计收利息清单（付息通知）”，企业能否凭“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除？  答：财务公司利息收入属于营业税应税项目，应当按照规定开具发票，因此企业支付利息应当取得财务公司开具的发票方能税前扣除，“计收利息清单（付息通知）”不能作为税前扣除的合法凭据。  9、企业返聘退休人员、退养人员，签订《劳动协议》的，其支付的劳动报酬可据实税前扣除。请问这里的退休人员及退养人员是专指从该企业退休退养的人员还是泛指社会上所有的退休退养人员？ 答：上述规定中的退休退养人员不仅包括本企业退休退养人员，还应包括社会全部退休、退养人员。 10、接受外部劳务派遣用工，在实际工作中如何掌握？ 答：关于劳务派遣用工的工资薪金和职工福利费税前扣除问题 ： （1）企业（实际用工单位）实际支付给劳务派遣单位的用工费用以及另行发放给劳务派遣人员的费用，应根据双方签订的劳务派遣用工合同、费用的性质、用途等区分为工资薪金及相关费用。 （2）企业（实际用工单位）为劳务派遣单位派遣用工所负担的合理的工资薪金支出额（包含支付劳务派遣单位和本单位直接支付），作为其发生的工资薪金按税法规定在企业所得税前扣除，并可计入其工资薪金总额的基数，作为计算职工福利费等费用的计算基础。 （3）企业（实际用工单位）因接受劳务派遣用工实际发生的职工福利费（包括货币福利和实物福利）、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金等费用由其按税法规定在企业所得税前扣除，劳务派遣单位不再税前扣除所派遣员工的职工福利费等费用。 （4）企业（实际用工单位）直接支付给劳务派遣单位的用工费用，应当取得劳务派遣单位开具的发票，发票应当分项注明工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金、劳务派遣管理费用等。发票开具不符合上述要求的，企业（实际用工单位）实际支付给劳务派遣单位的用工费用不作为工资薪金扣除。 （5）主管税务机关应当加强劳务派遣员工费用的后续管理，企业（实际用工单位）年度申报后，结合纳税评估、税务稽查等方式核查其与劳务派遣单位签订的劳务派遣用工合同、劳务派遣单位开具的发票、为劳务派遣用工另行支付的职工福利费等费用明细、《劳务派遣用工清册》等资料。 11、省内跨县、市企业的管理人员及员工到所属关联企业工作，编制在原公司，社保仍保留在原地，其在关联企业发放的工资及各种补贴等收入，是否允许在税前扣除？ 答：依据总局15号公告精神，在不重复扣除的前提下，省内跨县、市企业的管理人员及员工到所属关联企业工作，个人所得税在关联企业所在地缴纳，由关联企业发放的工资及各种补贴等收入，可作为职工工资薪金、职工福利费等费用在税前扣除。集团公司应提供下派员工及就职单位的名单清册。 12、国家税务总局公告2012年第15号第六条“根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年”，及第九条“本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理”。如何理解？“企业做出专项申报和说明”包括哪些内容？ 答：（1）依据总局15号公告精神，企业2011年以前发生的应扣未扣或者少扣除的支出，可按第六条期限追补确认。 （2）企业做出专项申报和说明应提供材料包括：以前年度应扣未扣支出的成本，已在追溯调整年度实际发生的相关证据材料，以及以前年度相关支出应扣未扣的原因;分年度根据权责发生制原则追溯调整的具体计算分析及补（退）税情况、弥补亏损情况等相关书面情况说明；已实际发生的相关证据材料（包括相关支出涉及的合同、协议、入库凭证等）。 12、企业取得土地使用权的期限是40年，作为无形资产核算，请问该土地使用权可否按10年期限摊销? 解答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。因此，该土地使用权应当按40年期限摊销。 13、某企业2010年度申报缴纳税款200万元，当年度发生100万元的资产损失未申报扣除，现企业申报在2011年度扣除是否正确？申报成功后，超缴税款税款如何处理？ 答：按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第三条规定，确定资产损失是属于实际资产损失还是法定资产损失。属于实际资产损失，追补至发生年度即2010年度扣除；属于法定资产损失，在申报年度即2011年度扣除。 企业通过补充申报后，ctais自动计算产生多缴税款，因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 14、集团公司统借统贷成员企业按银行相同利率支付的利息能否税前扣除？如果允许扣除，由于对统借统贷的利息不征收营业税，只能取得统一收款收据，其合法凭证应包括哪些资料？  解答：企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，准予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证等相关合法凭证。 15、企业因雇用季节工、临时工等发生的费用，如何所得税处理？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 16、在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为20年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。 据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。 17、从事代理服务的企业发生的佣金、手续费支出，如何所得税处理？  答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。 需要说明的是，根据《民法通则》规定，代理是指代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。企业既从事代理服务，也发生自营业务的，与代理服务收入直接相关的手续费及佣金准予计入营业成本据实扣除，与自营业务收入直接相关的手续费及佣金应计入营业费用，并按照手续费及佣金的税收规定予以限额扣除。 18、企业的融资费用支出，如何所得税处理？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。 需要说明的是，融资费用的合理性要按照《企业所得税法实施条例》有关规定执行。即非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，或者非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予计入资产计税基础或计入当期财务费用并税前扣除。比如企业通过发行债券方式定向募集建造办公大楼所需资金发生的合理借款费用，在固定资产建造期间应计入固定资产的计税基础；企业对外借款进行股权投资发生的合理借款费用，可直接计入当期损益并税前扣除。企业超标准支付的融资费用，不得计入资产的计税基础或当期损益税前扣除。 19、关于私车公用相关费用税前扣除问题 答：企业因生产经营需要与企业员工签订私车公用协议，无论是否有租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的费用不得在税前扣除，其余费用（包括汽油费，过路费等）可以根据租赁协议条款，应由企业负担的、确属企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以在税前扣除。 20、企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何所得税处理？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 21、经法院拍卖取得破产企业资产，由于不能取得正式发票，如何在税前扣除？ 答：通过法院拍卖取得另一企业的资产，如确实无法取得发票的，可依据拍卖协议（合同）、确认书及实际支付款项凭证作为税前扣除的依据。企业折旧年限，可根据资产评估中介机构出具的评估报告，确认资产新旧程度并计提折旧。 22、税前扣除凭证 税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目。外来凭证扣除项目根据其应否缴纳增值税或营业税分为应税项目凭证和非应税项目凭证。　 （一）企业发生应税项目支出时，应取得相应的凭证，按规定进行税前扣除。（1）企业支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。发票管理有特殊规定的除外。发票应按照《中华人民共和国发票管理办法》相关规定进行填写，详细填有购买货物、接受劳务或服务的具体名称(品名、规格、型号、劳务或服务项目等)、数量及金额等。对因各种原因确实无法详细填写的，应附销售单位购销合同和填写的明细货物（或劳务、服务）清单。 （2）企业从农（牧）民手中购进免税农产品，以其自行开具的农产品收购凭证为税前扣除凭证。 （3）企业支付给中国境外的单位或个人佣金、技术服务费等费用支出，不能取得发票的，应当提供合法合同、银行外汇支付凭证和境外单位或个人出具的有关凭证等。 （4）对企业从中国境外取得的有关发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为税前扣除凭证。 （5）对行政机关、事业单位、军队等收取的租金等经营性应税收入，应当以税务部门代开的发票作为税前扣除的凭证，不得以财政收据等凭证申报扣除。 （6）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 （7）税收法律、行政法规对企业所得税税前扣除有特殊规定或要求的，按照该规定或要求扣除。 （二）企业发生非应税项目支出时，应取得相应的凭证，按规定进行税前扣除。（1）企业支付的政府性基金、行政事业性收费，以财政或税务机关开具的《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。（2）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以税务机关开具的完税证明为税前扣除凭证，不能只以银行付款凭证作为扣除依据。税前可扣除的税金不包括增值税一般纳税人缴纳的增值税，代扣代缴、代收代缴的税费，以及税务罚款、税收滞纳金。 （3）企业拨缴的职工工会经费，以税务机关或工会组织开具的《税收通用完税证》或《税收缴款书》为税前扣除凭证。（工会经费收入专用收据）（4）企业支付的土地出让金，以土地管理部门开具的财政票据为税前扣除凭证。（5）企业缴纳的各类社会保险费，以税务机关开具的《社保费专用凭证》或《社保费专用缴款书》为税前扣除凭证。 （6）企业缴纳的残疾人保障金，以税务机关开具的《税收通用完税证》或《地方性收费、基金专用缴款书》为税前扣除凭证。(7)企业缴纳的住房公积金，以收缴单位开具的专用票据为税前扣除凭证。(8)企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以财政厅印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。 (9)企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据等为税前扣除凭证。　　以上未列各项税、费、基金，凡按照税法规定允许税前扣除的，以相关收缴部门开具的收缴凭证扣除。 （三）内部凭证税前扣除项目以企业内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、材料成本核算表（入库单、领料单、耗用汇总表等）、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等，作为税前扣除凭证。企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集等应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。 企业支付给本企业员工的合理性工资薪金，以职工本人签字确认的工资表或相应的付款单据为税前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及经社保机构盖章的企业职工缴纳社会保险名单清册，作为备查资料。 （四）企业支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金时，应以劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。企业支付广告费和业务宣传费，以收款方开具的发票和付款单据作为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产经营的宣传有关。企业发生的会议费，以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证。　　企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。 劳动保护费的税前扣除，以收款方出具的发票和付款单据为扣除凭证。 企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待： 交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；差旅费补助费和公杂费等一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件：（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）；（四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。　 企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应与出租人签订书面租赁合同或协议，并按照独立交易原则支付租赁费，以出租人提供的发票和付款单据作为税前扣除凭证。如租赁合同或协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，可以在税前扣除。但对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。 企业向非金融机构或个人借款而支付的利息，以双方借款合同（或协议）、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以企业与职工（或家属）签订的赔偿协议、相关部门出具的鉴定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。企业按照有关规定向受雇的员工支付的解除劳动合同（辞退）补偿金，以企业与职工解除劳动合同（辞退）协议、当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。　　企业因产品（服务）质量问题发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。 企业与其他单位、个人共用水、电、气的，凭租赁合同或协议，共用水、电、气各方盖章（或签字）确认的水、电、气分割单，水、电、气部门开具的水、电、气发票的复印件，实际付款单据等作为税前扣除凭证。企业的水、电、气费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水、电、气费使用记录证明，水、电、气部门开具的水电发票的复印件，实际付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电、气费收取记录，以备核查。 三、关于资产的税务处理问题 （一）固定资产投入使用后计税基础确定问题。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 ”如果12个月内取得全额发票，对计税基础不需要进行调整，不需要调整已计提折旧；如果12个月内取得部分发票，所得税管理时，应将未取得发票部分固定资产，在第12月后调整减少相应的计税基础，并调整未取得发票部分的折旧；如果12个月内未取得发票，调整计税基础，并调整全部已计提的折旧。 （二）房屋建筑物改扩建的税务处理问题。国家税务总局2011年第34号公告规定：“企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧”。由于尚可使用年限确认没有法律上的规定，因此，改扩建后的固定资产计提折旧年限不能低于税法规定的最低年限。 四、税收优惠类 1、企业外购的计算机软件，如何所得税处理？ 答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 需要说明的是，任意企业所得税纳税人外购的软件，只要符合上述条件，均可执行上述优惠政策。 2、企业取得高新技术企业资格，但不符合高新技术企业条件，是否可享受高新技术企业优惠？ 答：根据企业所得税法及其实施条例规定，拥有核心自主知识产权，并同时符合规定条件的企业，可减按15%的税率计算缴纳企业所得税。由此可见，企业符合企业所得税法实施条例规定的条件是其享受高新技术企业优惠的前提条件。根据现行政策规定，对高新技术企业实施资格认证制度，符合《高新技术企业认定管理办法》的企业可经有权部门认定后，取得《高新技术企业证书》。企业取得《高新技术企业证书》后，才准予按税收有关规定享受高新技术企业优惠。根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）规定，虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例规定条件的企业，不得享受高新技术企业低税率优惠。 需要说明的是，取得高新技术企业资格，也符合企业所得税法及其实施条例规定条件的企业，未按照规定程序履行备案手续的，也不得享受高新技术企业低税率优惠。对经主管税务机关备案已享受高新技术企业低税率优惠的企业，在企业所得税后续管理中发现其不符合高新技术企业条件的，主管税务机关应追缴其已减免的企业所得税税款。 3、企业2011年10月取得高新技术企业证书，向主管税务机关申请办理减免税手续时，申请备案事项所属期为2012至2014年，是否符合规定？ 答：“高新技术企业证书”有效期为三年，目前以证书上标注的发证时间为第一年，该企业证书有效期为2011年-2013年度，税收优惠期间应与之一致，不得提前或延后办理税收优惠。 4、企业内部进行技术改造的费用，是否适用研发费用加计扣除政策？ 解答：根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）规定，研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品