建设工程总承包合同风险管理审计之内容初探.docx

建设工程总承包合同风险管理审计之内容初探内部审计具体准则对风险管理审计下的定义是风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程根据这一定义凡是对影响组织目标实现的各种不确定性事项就应当通过内部审计进行识别与评估并采取应对措施减少或消除企业管理经营之风险目前建设工程总承包合同以下简称总承包在履行中由于它涉及多个主体工程单体项目又多经济活动繁杂如果管理不善或者当事人不完全履行合同义务或过错行为的发生将存在着风险或潜在的风险且近年来建设工程总承包合同赔付或索赔事件时有发生甚至有的企业为此承担了大量民事赔偿责任有的责任人也因管理失控致使职务犯罪受到刑法追究的案例也屡见不鲜对此企业风险管理重要方面之一的建设工程总承包合同风险管理已成为摆在内审面前不可摆脱地一个新课题为搞好建设工程总承包合同风险管理审计本人根据内审实践初探建设工程总承包合同风险管理主要审计内容如下一对合同主体进行识别性审计建设工程总承包合同主体是指依照合同约定对总承包工程整体或单体工程履行义务享有权利的当事人一般总承包合同有发包人总承包人和分包人根据需要有的总承包合同中发包人和承包人一方为一名或两名当事人在审计中应对涉及总承包合同当事人主体资格进行识别在对主体资格识别审计中应根据各主体所承担的工程项目对主体资格的资质等级信誉等级财务状况等情况进行审计在审计中对发包人应识别的情况主要有发包人单位名称工程立项批准文号工程地点工程内容资金来源进行审计对总承包人和分包人应识别的情况主要有单位名称资质等级注册资金财务状况或融资等情况进行审计通过对总承包合同主体审计以识别主体资格资质的真实性合法性和有关证件的有效性二建设工程总承包合同标的工期审计总承包合同标的是指当事人权利义务共同指向的东西一般用数量表示也有的技术性项目的合同标的还包括技术性能由于总承包合同建设规模和投资的多变性标的数量就必然随着变更的协议而变更因此审计人员应将与合同标的相关的合同文件加以收集整理通过鉴证计算予以确认建设工程的工期是依据工程的进度而定但有的总承包合同由于合同中约定的和实际竣工的工期存在不一致的现象导致其工期存在待定状态因此在识别工期时一般应将合同约定的工期与实际竣工工期或者是发包人对总承包人提交的竣工验收报告的逾期答复验收的时间一并考虑根据实践针对上述情况应掌握以下几点当合同约定的工期与实际竣工验收一致时应依约定时间确认工期当合同约定的工期与实际竣工工期不一致时应以双方认可的变更工期确认按照合同约定当总承包人已完全履行合同并且已向发包人提交竣工验收报告后发包人在无正当理由或未取得总承包人同意延期验收的前提下逾期组织验收的应按发包人逾期验收的时间确认工期同时在工期确认时应将开工时间工期变更情况及其违约责任进行关注通过审计明确合同标的和工期的准确性以及工程逾期后过错方违约责任的确认或处理情况三对设备材料招投标情况进行审计中华人民共和国招投标法第三条规定对以下三种工程建设项目包括项目的勘察设计施工监理以及工程建设有关的重要设备材料等的采购必须进行招标一是大型基础设施公用事业等关系社会公共利益公众安全的项目二是全部或者是部分使用国有资金或者国家融资投资的项目三是使用国际组织或者外国政府贷款援助资金的项目或者法律国务院对必须进行招标的其他项目和根据审计署关于内部审计工作的规定中对本单位内部控制制度的健全性和有效性及风险管理进行评审等规定凡是符合以上规定的建设工程项目设的设备材料应进行风险管理审计审计的内容主要有投标单位投标时间设备名称规格型号单价数量金额等进行审计鉴于有的总承包合同涉及外购设备材料因此对供货单位外购设备名称规格数量单价金额交货地点验收时间以及其违约责任等情况应进行审计通过审计对上述设备材料的招投标的真实性合法性予以识别对数量计算的准确性予以审核四承揽加工项目工作成果审计承揽加工工作成果包括项目设计及技术资料之内容因为有的总承包合同中某些设备材料为非标准的它需要总承包人定作人或分包人按合同约定进行设计并提供技术资料承揽人按照定作人要求完成工作交付工作成果总承包人定作人给付报酬在对定作人审计时主要应对其提供设计文件名称提供设计文件时间提供材料名称规格单价金额合同约定价调整价确认价验收时间违约金比例违约金数额等情况进行审计对承揽人审计时应对其接受设计文件及技术资料发现定作人不合理要求通知时间及内容催告定作人协助履行事项的内容及时间提交成果时间提交成果质量或者是定作人逾期提货承揽人依法对留置成果名称留置成果的价值或者承揽人保管成果材料不善应赔偿的数额以及解除合同的时间等情况进行审计除以上情况审计外还应对承揽人名称资质和承揽的设备名称规格数量质量单价金额交货地点验收时间违约责任以及项目报酬收付情况进行审计此项重点是注重对当事人履约情况和承揽加工工作成果的真实性和合法性进行识别性审计五工程竣工验收情况审计根据审计实践有的总承包工程对竣工验收有明确的约定有的还约定总承包人在其所承包的工程完工时依照合同约定应向发包人建设方提交竣工验收报告和有关文件资料还有的总承包人对发包人建设方收到其提交的验收报告明确在一定时间内应组织验收逾期不组织验收的或未经验收而擅自使用的即视为已竣工验收的约定这种情况在总承包合同中多见所以在对总承包工程验收方面审计中应对项目名称竣工时间已验收未验收验收标准和项目保修情况进行识别性审计对有违犯上述规定或合同约定的行为审计人员在审计报告中应予提示或披露以引起企业管理者重视或纠正避免风险六工程质量审计总承包工程质量是指发包人对总承包人或者承包人对分包人依照合同约定对工程交付人所承担的工程质量按照标准进行的工程质量检验活动检验标准可分为国家规定的标准行业标准和合同约定的标准对质量检验标准应从以下三方面情况进行掌握一是有约定标准的从约定二是无约定标准的按国家规定的标准三是无国家标准的按行业标准审计人员在进行工程质量审计时应对项目名称检验标准文号或检验依据和质量认定情况以及不合格原因等主要情况进行审查七工程款收支审计总承包合同工程款收支审计就是审计人员对承包合同当事人收支工程款的核实活动工程价款一般包括建设工程土建项目的设计费材料费施工人员费用设备费安装调试费承包人的管理费即总承包人进行建设工程管理发包人给付的价款此项费用如总承包合同中双方有约定的就应将此费用计算在内质量保证金是指发包人将从总承包人一定比例的工程款中暂留的价款根据总承包人承包的工程质量按合同约定届时再付给总承包人也有的总承包人按照合同约定在合同生效时向发包人付一定数量款项作为质量保证金待全部履行完合同义务后发包人再予退回的款项但由于有的工程价款构成不同审计人员应据实核算在工程价款确认之后应将总承包人收到发包人或总承包人支付分包人的工程价款逐笔进行核算同时还应对收付各方的票据进行鉴证这是因为有的建设工程缓建停建之原因致使工程未进行结算或者有的工程款支付存在着一方先付款后收发票或者一方先出具发票后收款或者一方暂以收据作为收款凭证待工程完工结算完毕收到全部工程款后再出具发票等原因造成票据短缺或无效凭证现象影响再建工程及时转入固定资产故审计人员对票据审核也不可忽视具体对工程款收付情况审计应从支付方和收款方单位名称数额日期方式逾期支付时间和数额以及票据种类等情况进行审查八总承包合同纠纷审计总承包合同纠纷处理情况进行审计是指建设工程当事人对履行合同中的权利义务产生的异议总承包合同往往涉及到发包人总承包人分包人供货人等多个主体法律法律加之一方或诸方主客观原因致使过错方违反总承包合同事项约定使相对方遭受经济损失守约方依法或依约向过错方提出承担民事赔偿责任的主张而未获得赔偿或双方争议事项处理结果处于待定状态这些纠纷解决的方式一般有三种一是当事人通过协商解决二是依据总承包合同中仲裁条款或双方当事人达成的仲裁协议当事人申请仲裁机构仲裁三是一方依法向人民法院起诉这些方式在处理总承包合同纠纷中是多见的因此在审计中审计人员应对当事人已处理或者将要申请仲裁起诉的合同纠纷情况进行关注因为这些纠纷的支付款项不仅涉及到合同的标的和工程款的数量也关系到当事人的风险管理因此对总承包合同纠纷处理情况审计也是不可忽视的内容九总承包合同管理内控制度审计总承包合同管理内控制度审计是指审计人员对企业在履行总承包合同中对影响组织目标实现存在或潜在存在予以接受或者想办法采取措施消除减少或转移各种不确定因素而形成的风险管理规范完整性和有效性的评价活动由于风险管理工程项目多样性主体多体性风险分担不等性和风险发生突然性以及动态管理之原因风险管理内控制度的形成就分为成文或不成文两种因此审计人员在对风险内控制度审计中在注重对成文制度收集检查的同时也不可忽视实际工作中形成的不成文的制度在对风险管理的效果评价时应从内控制度建立环节的完整性执行环节的及时性和监督环节的有效性上去考察分析对风险管理的效果作出客观真实公正的评价在取得上述风险管理内控制度的各种信息和评价的基础上审计人员应根据风险管理存在或潜在的不同阶段或合同履行过程运用书面或口头形式向单位管理者部门出示风险监控和预警建议报告使管理者及时采取控制风险的措施减少损失防止风险扩大综上所述总承包合同中存在着诸多不确定因素且有的总承包合同当事人已付出了民事责任赔偿的代价或者有的因融及刑法追究了刑事责任为了提高总承包工程当事人的风险管理能力目前建设工程总承包合同已成为总承包合同当事人不可忽视的风险管理关注点本文所探索的建设工程总承包合同风险管理审计之内容可根据总承包合同当事人的具体情况进行采用也可选用通过按照上述内容进行总承包合同风险管理审计有利于当事人明白履约情况分清责任并针对薄弱环节或过错采取措施减少损失有利于受损失的当事人维护合法权益从而减少和避免总承包合同当事人的经营管理风险和提高预险防险避险的工程总承包风险管理能力