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浅谈增值税转型及其影响 08 工商管理 ( 1 ) 班 陈虹利 108223020127 随着中国经济的发展和金融危机愈演愈烈，自 2009 年 1 月 1 日起，我国开 始实施增值税转型改革，这意味着增值税开始由生产型向消费型过渡。增值税 转型是中国税制改革过程中一项重大举措，改革的成效，会直接影响国家宏 观经济的运行和各级财政部门的可支配财力，它既是一个制度完善的过程， 也是一个国家运用税收手段调控技术成熟的过程。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人就其实现的增值额征收的一个税种，是以商品〈会应税劳务) 在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税作为中国最大的 税种，其收入占中国全部税收的 60%以上，这意味着我国增值税的改革不论是 对国内经济还是对国际经济都会产生一定的影响。 1984 年，中国引进增值税，在试行时选择了生产型增值税，即在征收增 值税时, 不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。主要原因 是中国增值 税是从原产品税变化而来，而产品税的基本特性是价内税及税率的较大差 异。要使增值税的改革能够继续下去, 必须保证不使企业因为改革而使税负 增加或增加过快。这就要求在保持或基本保持原税负的前提下对以产品税为 中心的传统流转税制进行改革, 即一方面要使增值税的改革顺利进行, 另一方 面要使财政收入不能出现太大的波动。而后一点对当时的中国具有特别重要 的意义。 当时中国的经济体制改革刚开始从农村转向城市, 税制改革作为城市经 济体制改革的一个突破口, 直接关系到经济的稳定和改革的顺利进行。改革 是经济利益全方位的调整, 而支持改革的成本或代价在很大程度上是由中央 财政来承担的。所以在当时环境下，为了使改革不致造成财政收入的过多下 降, 采用生产型增值税是比较现实的选择。生产型增值税尽管与规范的消费 型增值税相比，在重复征税方面还存在不彻底性, 但它毕竟比传统的流转税 前进了很大一步。 在 1994 年增值税制度改革时，虽然知道生产型增值税的弊病，但当时 中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效 应，与当时实行的紧缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制投资需求， 有利于抑制投资膨胀。为了稳步推进财税体制改革，1994 年税制改革时，没 有改变增值税制的类型，由此确定了增值税在流转税中的主体地位，确定了 增值税在组织财政收入中的重要功能，也确定了增值税作为基础杠杆对国民 经济的调节作用。 尽管这样，生产型增值税存在无法忽视的缺陷:  1、不利于鼓励企业扩大投资 生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境，初衷是保证财政收 入规模，遇制固定资产投资规模月胀。 根据规定，中国企业购入固定资产所 支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计人进项税额予以抵扣。由于生 产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除，因而企业投资的税负较重， 不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。 由于消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵 扣，因此，它客观上会刺激投资的扩张，有利于资本形成，刺激经济的增 长。 2、生产型增值税会导致重复征税，从而加重企业的税收负担 生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会 导致对固定资产的重复征税。 3、不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业 高新技术企业、基础设施企业以及投资较大的企业的资本有机构成较 高，固定资产投资较其他企业要高得多。征收生产型增值税的后果是高新技 术企业、基础设施企业以及高投资企业的固定资产投资不能抵扣，不利于这 一类企业的扩大再投资和设备更新。众所周知，高新技术企业设备更新非常 快，基础设施以及高投资企业投资非常大，因此，生产型增值税极不利于高 新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言，固定资产投 资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。 4、不利于我国产品与外国产品竞争 如前所述，世界大多数国家实行的是消费型增值税，这样，在增值税税 负成本上，这些国家的产品就比实行生产型增值税的中国要低。特别是中国 加入 WT0 后，对企业征收生产型增值税将很大程度上降低中国产品的竞争 力。西方国家以出口高科技产品、汽车等机电设备为主，中国高科技企业、 高投资企业将面临内外夹击的窘境。 前面已经说过，增值税的转型是由生产型增值税向消费型增值税转变。而 消费型增值税，就是允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中 扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款。也就是 说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增 值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费 型增值税。 实行消费型增值税，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投 资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我 国产品的竞争力，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致 税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利  于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化;从长远 看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增 长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长:从管理的角度 看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简 便易行，从而有助于减少从类税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提 高征收管理的效率。具体来说，实行实行消费型增值税具有以下几个好处 1 、刺激高新技术产业的发展，促进经济增长 多许抵扣国定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税 降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技 术产业的资金投入，实现设备和技术升级 2、降低税负，推动国有大中型企业改革 生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本 来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进 固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的 积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含其，促进全 社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社 会创造更大的经济效益 3、实现出口彻底退税，增强国际竞争力 按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国 际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力，这是国际上通行的一种奖 励出口的重要措施。中国出口产品对其所缴纳的增值税也