企业清算,所得税问题

读: 解读清算业务企业所得税政策 2009-8-13 11:35 中国经济报 【太 虫 小] 【打印】【我要纠错】 企业清算源于终止-企业清算是指企业因为特定原因终止时, 清理企业财产、 收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。 《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》 (财税[2009160 号) 于日前出人台。 企业清算，从此不再持续经营 与告别持续权注前提相对应，企业清算时应以清算期间作为独立结税年度。 企业清算源于终止。企业消算是指企业因为特定原因终止时,清理企业财产、 收回债权、消偿债务并分配剩余财产的行为。 企业只要进入清算,持续醋秋的假设将不复存在。 持续侠灾原木是会计核委 的四大基本前提之一，企业会计确认、 计量、 记录和报告全部以持续本荔为前提- 《企业所得税法》 对应纳税所得额的计算总体是在会计利润总额的基础上进 行纳税调整，这一点已经在国税发[2008] 101 号文件和国税函[2008] 108 号文件 设计的《企业项和黎年度申报表》 中得到了完整体现，也就是说会计假设在属秋 杆上也是大体被亲循的，只不过在个别地方基于保护税基的需要进行了修正。 企业清第期间已经不是企业正常的生产格攻期间, 正常的核算原则将不再适 用，因而会计核算及应纳税所得额的计算也应终止持续到茧假设. 与告别持续友基前提相对应，企业清算时应以清算期间作为独立纳税年度。 财税[2009]60 号文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算 清算所得,无论清算期间实际是长于 12 个月还是短于 12 个月都要视为一个纳税 年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。 企业如果在年度中间终止时 灾，该年度终止本釉前局于正党生产帮芯年度，此后则属于清算年度。不过，稍 有下憾的是，财税[2009]60 号文件并没有规定如何确定企业清竺期间的开始日， 实际工作中需要结合《公司法》、《玻产法》等有关法律规定进行具体判断。 清算财产，都要视同变现 企业清算税务处理的核心是企业清算环节清算财产 (资产) 的处理。 消侦环节的资产所隐含的增值或者损失一律视同实现。消算是企业解散前的 最后一道环节- 般来说,清算完毕后，企业作为一个法律主体、会计主体和纳税主体的次 格都会随之消亡。 我国税法承认企业的独立纳税人资格，因此需要在企业将剩余  财产分配给股东前就清算所得缴纳企业搞移壬, 这也是在企业层面对企业资产隐 含价值行使课税权的最后环节。所以，企业清算期间的资产无论是否实际处置， 一律视同变现，确认增值或者损失。 确认清算环节企业资产的增值或者损失应按其可变现价值或者公允价值进 行计算。 清算期间,企业实际处置资产时按照正常交易价格到得的收入可作为其 公多价值。 对于清算企业没有实际处园的资产, 应按照其可变现价值来确认隐性的资产 变现损益。《企业病移秋法》 本身没有对可变现价 值进行定义，此时可以移植 《企业会计准则》对可变现净值的规范加以确定。按照《企业会计准则》，资产 的可变现净值应按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣 诚该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税烛后的爹骆 来计量。 税收优惠，与清算业务绝缘 清算所得不适用任何企业大移入优塌玫策。 《企业故枯入法) 第 25 条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目， 给予企业质得入优惠。而企业清和期问，正常的咎产生医部已经停止，企业取得 作用人人全人人 人人全人人 在,因而企业清算期问重短黎优惠政策应一律停止， 企业应就其清算所得依照税 法规定的 25%的法定税率缴纳企业珊逢黎- 比如，一个位于西部大开发税收优惠区的企业，在 2010 年年底以前正党村 本期间享受的是 15%的定期低税率优惠，但是这样的企业如果在西部大开发优惠 期间注销，其清算所得必须适用 25%的企业巩移务法定税率。同理，一个正常蜂 村期间享受 20%优惠税率的小型微利企业，在消筑完税时却需要依照 254的税率 缴纳企业岳逢秋. 实际工作中需要厘清的是, 清算所得是否可以用于弥补清算前