企业所得税——亏损弥补讲义

五、亏损的弥补 亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。他是帮助企业度过暂时困难，保护税源的一项重要措施，有利于企业亏损得到及时的补偿，保障企业生产经营的顺利进行。但为了督促企业改善经营管理，努力扭亏为盈，一般都规定有连续弥补亏损的时限。 （一）一般企业的亏损弥补 企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过于5年，该项弥补应逐年依序连续计算。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 【例题】某企业2002－2008年的盈亏情况如下表所示： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 盈亏（万元） －100 －40 10 20 30 30 50 则2008应纳税所得额为（ ）万元。 A.0 B.10 C.12.5 D.50 【答案】B 【例题】某国有企业2007年经税务机关审核确认的亏损额为10万元，2008年盈利50万元。其2008年应纳企业所得税额为（ ）万元。 A.12.5 B.16.5 C.10 D.13.2 【答案】C 【解析】2008年应纳税所得额＝50－10＝40（万元） 2008年应纳企业所得税额＝40×25%＝10（万元） （二）分立、兼并（合并）、股权重组的亏损弥补 1.企业分立前尚未弥补的亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。 2.被兼并企业尚未弥补的经营亏损，应区别不同的情况处理： （1）被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，但不得用兼并企业的所得弥补。 （2）被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业的所得逐年延续弥补。 3.企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税法法规规定的弥补年限内，在剩余期限，由其股权重组后的企业逐年延续弥补。 　 （三）免税所得的弥补 按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应纳税项目发生亏损时，按税法法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度的亏损。 【例题】某建筑材料厂既生产应税产品，又生产免税产品。　　2007年应税项目所得—40万元，免税项目所得8万元；2008年应税项目所得20万元，免税项目所得15万元，则：　　2007年：结转亏损32万