会计学论文-浅析作业成本法在环境成本核算中的应用.doc

工程大学本科毕业论文毕业设计论文题目浅析作业成本法在环境成本核算中的应用学院管理学院专业班级会计学指导教师职称讲师学生姓名学号题目浅析作业成本法在环境成本核算中的应用摘要世纪工业革命后伴随着生产力和科学技术的快速发展环境污染与资源耗竭问题也日益严重作为环境的主要破坏者企业对环境保护承担着不可推卸的责任企业的生产经营活动不仅对自然环境产生影响而且与企业自身的财务状况和经营成果相联系由此背景产生了环境成本随着环境成本比重的不断增加对其核算准确性的要求也越来越高而在传统成本分配法下单一的数量动因作为分配间接费用的基础与环境成本几乎没有关联无法揭示产品真实成本作业成本法恰能弥补这一缺陷本文简要分析了成本法在环境成本核算中的应用首先阐明研究背景与意义并对国内外研究现状进行了综述接着阐述了作业成本法与环境成本的相关理论并对将两者结合进行了简述得出作业成本法在环境成本核算中的模型阐明了作业成本法核算环境成本的优越性为以后的研究提供了理论基础并获取了陕西华电浦城发电有限责任公司的相关数据以该公司为例探讨了作业成本法在环境成本核算中的应用提出改进成本核算方法的重要性并为企业实施作业成本法提供了一定思路文章最后分析了作业成本法在环境成本核算中的应用前景分析结果表明作业成本法是企业进行环境成本核算控制及管理的有效方法对于环境问题的解决有着不可忽视的作用采用作业成本法是一种必然趋势关键词作业成本法环境成本环境成本核算应用前景目录绪论选题背景国内外研究现状国外研究现状国内研究现状研究目的及意义研究目的研究意义本文框架相关理论综述作业成本法相关理论作业成本法原理理论基础概念体系计算过程环境成本相关理论环境成本定义环境成本内容运用作业成本法的本思想核算原理核算模型核算过程运用作业成本法核算环境成本的比较优势比较分析比较结论作业成本法对环境成本核算的意义提高环境成本信息的准确性提高了成本信息的相关性改进了责任中心的业绩评价作业成本法在环境成本核算中的实例分析企业概况应用分析计算过程应用分析应用作业成本法应注意的问题建议结论及应用前景应用前景从制造环境分析从环境成本管理的角度分析从成本效益原则分析从环境保护方面分析结论结束语参考文献致谢诚信声明绪论选题背景世纪工业革命以后社会生产力随着工业革命的开展得到大力推动随着技术与经济的发展人类利用和改造自然的能力大大增强资源消耗量和污染物排放量显著增多自然环境受到了大规模的影响人与自然的和谐关系遭到破坏世纪以来人类创造了前所未有的物质财富加速推进了文明发展进程同时出现了环境污染生态破坏等重大问题尤其是在第二次世界大战以后世界经济的迅速发展很大程度上是建立在自然资源大量消耗环境污染不断加深的基础上以此带来的直接后果便是生态环境日益恶化能源紧张和环境污染的日益加剧从而直接制约了经济的持续发展生产力和科学技术的快速发展使人类从自然界获得的资源越来越多但也给环境带来了沉重的负担目前自然环境所接受的污染中来自企业最大的来源就是企业生产经营活动企业应该对环境保护承担不可推卸的责任企业基于自己生存和发展的压力也不得不重视环境问题这些活动既对自然环境产生影响同时又与企业的财务状况和经营成果相联系在此背景下产生了由社会学经济资源学和会计学有机结合形成的产物环境会计构成产品成本最重要的因素是直接原材料成本和直接人工成本这两种成本占产品成本的比重很大而间接费用所占的比重很少在传统会计核算方法下间接费用的分配标准通常是单一的数量分配标准直接工时机器小时材料耗用额等对于以前的商业环境这种成本核算方法对产品的成本分配还是比较准确的随着科技的迅猛发展许多企业纷纷采用新设备和新技术固定资产的比例和规模不断上升间接费用所占比重也越来越大许多制造费用的产生与产品数量关系不大这时传统的会计核算方法就不能准确地核算产品成本信息了进而不能反映企业真实的经营状况为了帮助企业有效控制成本做出合理的经营决策环境成本成为一项单独核算的重要成本项目其中作业成本法就是环境成本核算的重要方法国内外研究现状国外研究现状公司率先采用作业成本法对环境成本进行分配根据年美国环保署所形成的环境会计案例研究公司的绿色会计一文指出焊接工序所用的铅对环境有不利影响这促使该公司对成本计算系统重新设计从而减少对环境的损害罗宾库帕和罗伯特卡普兰于年将其加以完善在日本的兴起冲击了整个西方公司的经营管理思想促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视作业成本法成为会计学界研究的热点问题乔治斯托布斯认为会计是一个信息系统作业会计是一种和决策有用性目标相联系的会计并于年在作业成本计算和投入产出会计一书中对作业成本作业成本计算等概念作了全面阐述埃里克科勒美国会计学家最早从理论和实践上探讨作业会计国内研究现状年之前我国对作业成本法的研究寥寥无几年之后我国学术界才开始大规模的研究作业成本法并在年形成一个高潮特别是年中国加入以后作业成本法的探讨进入成熟阶段作业分析和作业会计的研究成为重点中国石油大学的卜文文在油田企业环境成本核算体系研究年一文中提出了作业成本法在环境成本核算中的应用并以油田企业为例进行分析实现了作业成本理论产品消耗作业作业耗费资源的核算框架与作业价值化产品作业化的环境成本价值归集东北财经大学的杨宇在论文企业环境成本核算研究年中将作业成本法作为环境成本核算方法之一并以华北某电力企业为例说明了应用作业成本法核算环境成本的具体过程中南大学商学院肖序在论生命周期的环境作业成本法年时也引入作业成本法他认为该方法不仅能揭示环境成本发生的真正原因而且能克服传统成本制度下企业仅考虑产品生产过程中发生的环境成本的缺点清华大学的徐瑜青教授率领环境会计探索研究课题组在环境成本计算方法研究年一文中运用作业成本法计算公司的污染防治成本并作出详细的阐述研究目的及意义研究目的目前我国企业对环境会计应用尚未普及而面对日趋严峻的环境污染问题作为环境的主要破坏者企业必须承担一定的社会责任本文以作业成本法理论为基础通过探讨作业成本法在环境成本核算中的应用对比传统会计核算方法的弊端说明企业在可持续发展和低碳经济的要求下要增强自身的综合竞争力必须意识到改进成本核算方法的重要性并为企业实施作业成本法提供了一定思路研究意义研究企业环境成本核算可以有效控制和真实反映企业成本有利于促进环境与企业的可持续发展实现经济效益与社会效益的双赢促进环境与企业的可持续发展企业在生产经营过程中始终与环境保持着密切的关系环境可以促进企业的生产经营活动但如果企业不重视环境保护以环境为代价换取经济效益则环境也会给企业的生产经营活动产生反作用从另一角度看企业的生产经营活动会因环境的改善而恒久发展这些关系要求企业在生产过程中通过改进产品设计工艺流程作业成本管理全面质量控制等管理活动不断改善环境质量与环境协调发展实现经济效益与社会效益的双赢完善环境成本核算和控制方法是企业参与环境管理实现经济效益与社会效益的手段之一合理准确的核算环境成本是对环境成本进行有效控制的基础确认环境成本核算内容对其进行计量最后形成环境成本报告从而进行严格控制是一个环环相扣的过程企业进行环境成本控制采取措施进行有效治理整个企业的成本自然就随环境成本的降低而降低对于一些给环境造成严重污染的企业来说要想在竞争中取胜就必须加强对环境成本的控制只有不断降低企业的成本才能获得更多利润有效控制和真实反映企业成本传统成本分配方法采用单一的数量分配标准对制造费用进行分配而作业成本法的分配基础多元化通过采用多种成本动因使得成本的可归属性大大提高能够较准确地反映产品所耗费资源的真实情况本文框架第一章为论文的绪言首先说明选题背景即伴随着全球经济的快速发展和人口增长引发了严重的资源耗竭和环境污染问题而企业在生产经营过程中对环境产生着重要的影响在这个大背景下企业需要寻求一种有效的核算方法来解决自身所面临的环境风险问题接着介绍了目前国内外研究现状最后说明了研究的目的及意义第二章为作业成本法与环境成本的理论介绍分别阐述了作业成本法与环境成本的理论内容并对将两者结合进行了简述为之后的研究提供了理论基础第三章是作业成本法与传统成本会计方法的比较优势属于重点内容之一首先运用比较分析法对用作业成本法与传统成本法实施环境成本核算进行探讨阐明作业成本法核算环境成本的优越性为研究作业成本法在环境成本核算方面提供理论基础第四章是在上述基础上采用查阅资料及文献等途径获取了陕西华电蒲城发电有限责任公司的相关生产和污染数据以该公司为研究实例探讨了作业成本法在企业环境成本核算中的应用最后一章是结论及作业成本法在环境成本核算中的应用前景这部分内容通过对企业所处制造环境环境成本管理成本效益原则以及环保问题等方面分析了作业成本法在我国应用的前景并得出结论认为作业成本法在环境成本管理中的应用前景是相当乐观的本文思路流程图如图所示图论文思路图相关理论综述作业成本法相关理论作业成本法原理为了适应日新月异的科学发展全球性市场竞争的需要世纪年代末在美国产生了一种先进的管理思想和方法作业成本法简称法作业成本法认为由于产品消耗了作业作业消耗了资源因此资源应该通过资源动因分配给作业形成作业成本而作业成本应通过作业动因分配给产品法的基本原理如图所示图法的基本原理理论基础作业成本法的理论基础是成本驱动因素论这种理论认为企业的产品成本和价值并不是孤立产生的产品成本的形成是与各种资源的消耗密切相关的作业成本法在成本核算上突破产品这个界限它从资源的消耗入手以多种资源动因即资源成本的分配标准为标准按作业中心收集成本并把各作业中心的成本按不同的作业动因即作业成本的分配标准分配到各种产品中通过选择多样化的分配标准成本动因进行间接费用分配使费用分配成本计算特别使比重日趋增长的固定制造费用按产品对象化的过程明细化概念体系作业成本法的概念体系包括五大因素资源指支持作业的成本费用的来源它是在一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目或者是作业执行过程中所需要花费的代价作业资源按一定的相关性进入作业作业是工作的各个单位是相关的一系列任务的总称作业链与价值链作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体而价值链与作业链密切相关成本动因包括资源动因分配作业所耗资源的依据和作业动因每一个作业成本池都要通过作业动因分配到成本对象成本库与成本库分配率成本库将性质相类似的作业归集在一个同质成本库中从而避免了计算和归属每一项作业可能发生的巨额成本某成本库分配率该成本库归集的可追溯成本该成本动因耗用总数某产品应分摊的间接费用该产品成本库的作业量成本库分配率综上所述作业成本法的概念体系可用图表示图法概念体系计算过程作业成本法的计算过程为把企业消耗的资源按资源动因分配到作业把作业收集的作业成本分配到成本对象产品环境成本相关理论环境成本定义根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第次会议的环境会计和报告的立场公告对环境成本的定义环境成本是指本着对环境负责的原则为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本我国会计学界对环境成本的定义也有不同观点具有代表性的有郭道扬教授以生态环境成本学术思想为基础将环境成本界定为由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入因重大责任导致生态环境恶化所造成的损失以及由此而引起的环境治理费用和罚款未经环保部门批准擅自投资项目所造成的罚款环境治理无效率状况下的投资损失和浪费朱学义教授认为环境成本主要包括四个部分资源消耗成本环境支出成本环境预防费用环境治理费用环境补偿费用和环境发展费用等环境破坏成本环境机会成本资源闲置成本和资源滥用成本罗国民教授认为环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素大的价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出其内容包括维护环境支出预防污染支出环境治理支出以及人为破坏环境造成的损失环境成本内容从不同的视角研究环境成本可对环境成本进行多种分类根据当期成本是否应由本企业承担即从不同的空间范围将环境成本分为内部环境和外部环境成本内部环境成本是指应当由本企业承担的环境成本包括那些由于环境方面因素而导致发生并且已经明确由本企业承受和支付的费用外部环境成本是指那些由本企业经济活动所导致但不能明确计量并由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后果根据企业所发生环境成本的不同功能环境成本可分三类弥补已发生的环境损失的环境成本维护环境现状的环境成本和预防将来可能出现的不利环境影响的环境成本根据环境成本发生的时间分类环境成本可以分为当前成本与未来成本根据环境资源流转平衡理论即企业通过对自然资源的获取和向环境系统排放两个界面层次上对环境成本分类运用作业成本法的基本思想核算原理基于作业成本法的理论可以得出合理分配环境成本的标准成本动因该成本动因是与环境成本相关的如废品移动次数环保设备启动次数和维修小时排放物和处理的废弃物的产量等再通过这些环境成本动因来确认和计量作业量进而以作业量为基础将资源费用在各产品之间进行分配从间接费用分配的准确性来讲作业成本法计算的成本信息是比较客观真实和准确的从而有利于企业管理当局对成本发生的前因后果进行分析更好地发挥决策计划和控制作用不断挖掘成本降低的潜力核算模型图为通用的基于作业成本法的环境成本核算模型企业可以根据实际情况灵活调整图法的环境成本核算模型核算过程要扩大成本范围从现有传统的会计系统和其他渠道中过滤出环境成本的可能数据在确定了哪些项目作为环境成本后对造成这些成本的作业进行分析选择适当的成本动因如产量材料排放物和处理的废弃物排放物和处理的废弃物的毒性环境影响的增量材料和处理的单位排放量的乘积等选择标准是成本动因与产生的环境成本相关按不同作业的成本动因将期间环境成本分配到各个生产步骤中进而分配到不同的产品上需要管理决策者利用企业的其他管理系统如全面质量管理环境设计作业成本管理来对作业成本计算确定的环境成本进行比较分析通过保持或扩展那些能带来经济增值并且对环境产生有利影响的作业修正减少或消除那些不能带来经济增值并且对环境造成不利影响的作业来达到降低企业环境成本的目的其具体流程如图所示图核算具体流程运用作业成本法核算环境成本的比较优势比较分析作业成本法的基本指导思想就是产品消耗作业作业消耗资源而传统成本计算方法将作业这一关键环节给掩盖了直接把资源分配到产品上形成产品成本在传统会计的成本分配法下大多数组织假定内部环境成本是微不足道的并将环境污染所导致的环境成本费用直接计入制造费用然后由所有产品共同分摊以我国为例企业与环境有关的支出如环保费用绿化费排污费等在实际发生时直接计入制造费用或在金额较大时作为待摊费用处理并于期末以所有产品为基础进行分配即无论产品是否与归集的环境成本相关它都将承担一部分环境成本而且无污染产品需要承担一部分本应由污染产品所应承担的环境费用传统成本分配方法下的分配影响如表所示表传统成本分配法产品产品销售收入直接材料直接人工制造费用环境成本单独列示实际利润环境成本作为制造费用产量基础账面利润如表所示假定某企业生产两种产品其中产品为污染产品产品为无污染产品产品的产量相同该企业为产品所带来的环境污染付出了元额外的环境治理成本根据对两种产品盈利能力的分析看出用传统成本分配方法对环境成本进行分配后产品不仅造成环境污染而且实际利润为负给企业造成了损失但是经过环境成本的分摊账面利润却虚增了很多而由于企业管理层是根据账面所反映的数据信息进行决策的那么此时产品反而因高利润更能获得青睐使企业不惜以牺牲环境为代价而扩大产品的生产规模相反收益高且无污染的产品可能会逐渐退出市场殊不知这样将会导致恶性循环不仅给企业造成巨大损失而且会严重破坏环境威胁我们赖以生存的生态家园之所以产生上述现象是因为在传统成本分配法下人工工时机器工时等单一的数量动因作为分配间接费用的基础与环境成本几乎没有关联用这些标准分配间接费用就会使计算出的成本越来越偏离真实成本而作业成本法则能较好地解决这一问题传统成本分配法与作业成本法的区别如图图所示图传统成本分配法图作业成本法比较结论在传统成本方法下由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系往往导致成本信息不能正确反映真实情况误导企业管理当局做出错误的决策将使企业未来所面临的环境风险加大相比之下作业成本法揭示了产品真正的盈利能力由于这种方法采用了多种而不是单一的分配标准产品的成本被大大细化了因此提高了总成本中直接追溯成本的比例这大大提高了产品成本计算的准确性更为重要的是在该法下成本的分配注重于成本的来源把成本的分配与成本产生的原因即成本动因联系起来按成本产生的原因进行成本控制归集和分配并在此基础上进行管理分析和决策由于这种分配方法是建立在合理的因果关系上的这就使得被传统的成本会计歪曲了的产品成本还原了它本来的面貌这将揭示一种产品弥补另一种产品的真相正如哈佛大学商学院的卡普兰教授运用作业成本法对企业的产品成本进行分析时发现的那样的产品竟然创造了的利润因此作业成本法是核算环境成本的理想方法作业成本法对环境成本核算的意义提高成本信息的准确性作业成本法与传统成本法的一个重要区别在于对制造费用的分配处理传统成本法采用单一的数量动因基础分配制造费用由于间接费用的发生与数量动因并不成比例甚至不相关所以传统成本法所提供的成本信息不符合各产品或劳务消耗经济资源的客观实际而作业成本法采用多元分配标准用不同的成本动因把企业发生的制造费用汇集到相应的成本库然后再根据各成本对象的作业耗用量分配成本库中的作业成本从而使产品劳务所耗用的各项作业成本信息更加清晰准确同时在成本分配过程中作业成本法不仅充分考虑到财务性因素而且还特别强调非财务性因素诸如准备次数理货次数运送距离以及检验次数等这些都为企业经营过程的持续改善提供了可能提高了成本信息的相关性传统成本法将许多成本作为期间费用采用在发生当期一次性扣除的办法处理而不进行具体分配这势必掩盖了许多相关成本的因素造成成本信息的扭曲作业成本法则不同它通过多种基准成本动因分析把企业整个经营过程中多个职能项目如研发试制生产销售顾客服务等的成本动因进行归类分析大大提高了成本与作业作业与产品的相关性改进了责任中心的业绩评价现行责任会计由于责任中心职能和权限的局限性忽视了对许多不可控间接费用的控制突出地表现在无法规范对分布在不同部门却又相互联系的同质作业的管理和控制上因为作业是联系投入和产出的桥梁资源通过作业来形成产出的价值所以只有以作业中心为基础设置责任中心才能控制资源消耗充分发挥资源在提供顾客价值过程中的作用作业成本法在环境成本核算中的实例分析企业概况陕西华电蒲城发电有限责任公司位于陕西省蒲城县孙镇是一座百万千瓦的大型火力发电企业蒲电占地余亩规划装机容量为分三期工程建设一期工程为罗马尼亚制造的燃煤直流炉汽轮发电机组年月经国家批准筹建年月日机组并网发电年月日一期工程建成竣工工程累计投资亿元二期工程为陕西省十五重点建设项目安装两台国产引进型燃煤机组年月日批准开工机组于年月完成小时试运机组于年月完成小时试运行三期为扩建等级超临界空冷机组计划年实现双投目前公司在完善优化四台投产机组的同时加快三期工程建设步伐届时蒲电将以万千瓦以上装机容量的特大型火力发电企业屹立于美丽的三秦大地为华电集团的发展壮大为地方区域经济的发展做出应有的贡献资料来源该企业在生产过程中所产生的排放物同其基本生产过程有关其基本生产过程分为汽水系统包括锅炉汽轮机凝汽器机给水泵等设施主要功能是将水加热形成蒸汽用于推动汽轮机并带动发电机用过的废水经处理可循环使用燃烧系统包括锅炉的燃烧部分以及除煤除灰系统等主要功能是通过煤的燃烧产生的热量将水加热形成蒸汽电气系统包括主变压器高压配电装置和对外输电装置等主要功能是将发出的电力向外部输送应用分析与大部分火力发电企业一样蒲电在发电过程中会产生各种固态液态和气态的有毒有害排放物对周围环境造成威胁其中固态排放物主要有灰底及回收飞灰液态排放物主要是有机物质硫酸氯化物磷酸盐类硼化物悬浮状固体鉻酸盐及油脂气态排放物主要为颗粒由氨烃类醛类及其他有机化合物构成此外蒲电每年要对接触不同污染的员工进行特殊项目的体检这些均应涵盖在企业环境成本计算的范畴内计算过程对于火力发电企业电就是整个工厂的产品蒲电对环境的污染主要集中在生产电力阶段和原材料的获取阶段因此只要考虑其原料的获取和电力生产这两个阶段所造成的环境影响第一步先归集相关的环境费用见表表归集环境费用作业成本库费用单位万元人体健康损失森林价值损失运输过程中大气污染损失治理环境设备投资固体废物排放废水排放废气污染排放合计人体健康成本由于采购人员在煤炭采购过程中会接触不同程度的污染物这使员工的身体健康受到一定的危害除了定期要对员工进行特殊项目的体检蒲电每年还要为意愿从事煤炭采购作业的每位参与人员支付优于其他普通工作的相关薪酬据调查该企业需额外支付这部分职工每人每月元平均每年受影响的人数为人因此这部分环境成本的计算结果为元人月月人万元森林价值成本每吨煤开采扰动表土吨土壤平均容重吨立方米土层厚米森林价值万元公顷该公司年耗煤量约为万吨因此这部分环境成本的计算结果约为万吨吨立方米米万元公顷万元运输过程中大气污染成本蒲电燃煤全部采用汽车运输运输过程中会出现会对大气产生污染按规定该企业要为这部分污染承担责任所以污染损失也应计入企业环境成本之中运输距离平均千米汽车运载量平均吨运输过程排放千克千米排放千克千米大气污染损失万元计算对象占污染损失当量负荷系数为该公司年消耗煤量为万吨这部分环境成本的计算结果约为万元治理环境设备投资该公司环保设备购置支出约为万元运用平均年限法分十年摊年摊销额约为万元固体废物排放粉煤灰年产生量为吨炉渣量为吨粉煤灰的环境价值为元千克炉渣的环境价值为元千克因此这部分环境成本的计算结果约为吨元千克吨元千克万元废水排放废水年排放总量为化学需氧量吨石油类吨氨氮类吨废水环境价值为元千克因此这部分环境成本的计算结果约为吨吨吨元千克万元废气污染排放年排放量为吨年排放量吨的环境价值为元千克环境价值为元千克因此这部分环境成本的计算结果约为吨元千克吨元千克万元污染物的环境价值标准是指由于环境污染物排放量的减少而能够避免的经济损失的价值量如果一个企业将它所产生的污染物全部排放到大自然中它的环境成本就可以直接利用污染物的环境价值标准和污染物的排放量求出我国有关学者在参考美国环境价值标准的基础上结合我国的排污收费标准评估出目前中国各种污染物减排的环境价值标准见表表污染物环境价值标准元千克人民币污染物粉煤灰炉渣废水环境价值数据来源中国火力发电行业减排污染物的环境价值标准估算环境科学研究第二步对造成这些环境的作业进行分析选择适当的成本动因见表表选择成本动因作业成本库成本动因人体健康损失职工人数人森林价值损失燃煤数量吨运输过程中大气污染损失排放量治理环境设备投资发电量千瓦固体废物排放灰渣混合数量吨废水排放废水数量吨废弃污染排放排放量根据前文对环境成本的确认计量的结果蒲电环境成本综合计算流程见图图蒲电环境成本综合计算流程图应用分析该公司的装机总容量为兆瓦约为万千瓦年利用时间为小时则年发电量为万千瓦时因此该公司的环境成本约为万元万千瓦时元千瓦时对于火力发电企业电就是整个工厂的产品电力生产的特点是生产与消费为同一过程期初和期末都没有产成品存货因此只要计量其原料的获取和生产这两个阶段所造成的环境影响即可不需再计算成本动因比率将环境成本分摊到各个生产步骤和不同产品上上述作业成本法在环境成本核算中的应用不仅仅适用于蒲电公司对于我国众多企业来说都是可行的管理层可以根据本企业的具体情况对企业的环境成本加以确认与计量并最终根据实际情况选择作业成本法将环境成本分配到适当的产品上去促进企业决策的制定朝着有利于环境保护的方向发展由图可看出各种废弃物的排放环境成本总和是万元占整个环境成本的其中废气的排放环境成本占这部分环境成本属于当期环境污染造成的环境损失对企业长期的或将来的经济利益不造成影响因此应该将其费用化计入当期损益在各种产品之间进行分配对于这部分环境成本可以采用两种途径加以控制一企业应该采用除污设备尽量减少污染物的排放二企业可以对废弃物进行二次利用尤其对污染比重较大的废气污染应当充分利用例如对废气余热的利用以及利用等制作各种化学药品原材料获取阶段的森林价值损失为万元占整个环境成本的虽然比重不大但是由于长期对自然环境的破坏影响深远违背了可持续发展的原则因此对其环境成本控制的重要性也不容小视对于这部分环境成本的处理有两种方式如果从产品生命周期的角度来考虑森林价值损失应该计入环境成本之中如果从企业的角度来考虑煤炭开采企业应该对这部分的环境成本负责将其计入开采成本之中控制着部分环境成本可以采取以下两种途径一企业可以通过提高材料的利用率来减少对原料的消耗进而减少了原料的开采降低开采过程的环境成本二蒲电公司可以从社会环境保护责任者的身份给上游开采企业施加压力要求他们注意开采过程中的环境保护减少环境污染损失在原料获取阶段还涉及到原料运输过程中的运输工具的尾气排放污染问题也不能被忽略电力生产阶段主要涉及的环境成本有实现清洁生产的设施投资支出环境保护支出等煤炭发电的主要污染物有粉煤灰炉渣和悬浮颗粒物众所周知是造成酸雨的罪魁祸首会使全球气候变暖会造成光学烟雾而且它产生的温室效应大约是的倍粉煤灰含有放射性元素则会危害人的呼吸系统为了减少甚至消除这些危害公司进行了环保设备投资公司生产阶段选用亚临界中间再热凝汽式机组采用双室四电场静电除尘器设计除尘效率大于净化后的烟气经烟囱排入大气电场生产废水及生活污水经过处理达标后排入南干渠生产工程采用灰渣分除水力除渣正压气力除灰系统灰渣均由汽车运出进行综合利用或送往灰场贮存燃煤为低硫煤不考虑脱硫设施采用高烟囱排放方式利用大气的自净能力自然降解企业治理环境设备投资为万元占全部环境成本的说明企业比较注重厂区环境美化因为环境的优劣直接影响着企业经济发展的速度对外开放的程度而大力推动环境美化有利于提升企业的公众形象无形之中给企业带来潜在资源可以得出用作业成本法核算企业的环境成本有以下优势提高了环境成本信息的可靠性作业成本法建立在传统成本核算方法的基础上对环境成本进行作业层次上的分析并选择多样化的作业动因进行环境成本的分配从而提高了环境成本的对象化水平和环境成本核算信息的准确性满足环境成本信息的相关性要求传统成本核算方法缺乏客观性的成本对象导致环境成本信息与成本管理缺乏相关性作业成本法在作业层次上对环境成本进行了动因分析保证环境成本分配准确地追溯到各个产品揭示了环境成本发生的原因有利于企业管理部门加强环境成本控制挖掘成本降低的潜力及准确计算产品的盈利能力应用作业成本法应注意的问题成本动因的划分应遵循成本效益原则成本动因的划分并不是越细越好应遵循成本效益原则按照帕累托原则的成本动因决定了的制造费用的发生对于这的主要动因应科学合理详尽的划分对于余下的制造费用可以按照简化的方法划分没有必要把每一个成本动因都详细列出否则不仅计算繁琐影响效率而且成本高昂企业在采用作业成本法之前要做好充分的准备建立作业成本计算体系需要大量资金以用于研究并确定成本动因此外员工的培训费用也是相当大的一笔支出建议建立和健全环境会计核算制度由于我国目前还没有有关环境方面的会计准则与会计制度的具体规定所以大多数污染企业对各种于环境业绩有关的环境成本进行会计处理时一般直接计入管理费用或制造费用等账户这使得会计部门很难给企业管理层提供及时全面准确的环境信息管理层在决策中也就无法就企业的环保措施减少废物流产生量作出相应的反应此外传统会计以利润为重点的短期业绩评估也使得企业集中关注底线利润污染企业在没有压力的情况也不愿意核算并披露环境信息由此可见改革现行会计信息系统建立和健全包括环境因素在内的会计核算制度制定包含环境因素的会计准则与会计制度是十分有必要的加强环保法规的执行力度本文所分析的发电厂是采用通过高的烟囱排入高空加以扩散和稀释的主要原因是去除装置比较复杂且价格昂贵目前环保法规规定要征收的超标排放费排放超过的浓度标准就要收取万元的排污费有这项机会成本作为参照企业就会作出控制废气排放的相应措施但目前在没有压力的情况下大多数企业并不愿意进行这方面的投资可见加强环保的执法力度充分发挥环境法规的效力就可以减少对环境的污染破坏外部环境成本内部化外部环境成本内部化是环境会计研究中的又一难题不但涉及到诸多的不确定因素而且涉及到定性定量及相关的环境方面的法律法规等以火力发电厂为例外部环境成本包括一系列由于污染所造成的物理性化学性和生物性的外部效应建立环境保护激励机制企业将外部环境成本内部化并建立环境成本核算体系无疑将影响到企业的利润这点与企业追求利润最大化是相矛盾的因此会使企业没有核算环境成本的主动性不愿在会计报表中披露有关环境问题目前我国环保的激励机制仅限于鼓励综合利用工业三废产品适当减免税收所得利润在规定期限内留给企业对保护环境有成绩的企业发给奖金但是这些措施的覆盖面不够全面不够具体难于操作为此政府应建立和健全环境保护激励机制建立环保激励基金和相关政策对采取税收减免等措施应制定出详细的实施细则以利于我国的环境保护和治理结论及应用前景应用前景作业成本法近年来在理论研究和实务应用上颇受关注相对于传统的以数量为基础的成本计算它能提供更为准确的产品成本资料更为准确地分析企业作业的经济性更好地进行成本管理和控制作为一种决策支持工具更有较好的面向未来的适应性和优越性对于作业成本法在我国的适用性问题目前有的学者认为作业成本法在我国将有广泛的应用前景只是时间迟早的问题而有的学者则持保留态度认为作业成本法虽对成本准确性的提高有所帮助但所花代价太大在中国企业不适用本文则认为不能一概而论应具体问题具体分析从制造环境分析现代会计的理论与实践制度与方法都应与社会经济环境相适应并随环境的变化而发展成本管理会计是作业会计系统的重要组成部分也必须与企业所处的环境相适应传统的成本管理体系是适应以手工制造系统为主的经营环境而建立的它按直接材料直接人工制造费用三大成本项目归集成本并将制造费用按两三个分配基数分配到各产品获得各产品成本信息这与产品品种少直接人工高制造费用低的生产特点相适应但目前我国多数企业自动化程度相对不高大部分企业仍使用普通机器生产间接费用相对较低全面采用作业成本法的条件尚不成熟我国企业今后要在激烈的国际竞争中求得生存与发展不仅要积极创造各种条件采用和发展自动化生产技术更要树立新的管理观念因而未来中国企业面临的制造环境正是适合作业成本法采用的环境故采用作业成本法是一种必然趋势只是采用时间早晚要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间从环境成本管理的角度分析从环境成本管理的角度来看作业成本法通过确立各个环境作业中心对其环境作业量进行计量就可以计算出各种环境作业的单位成本从而对各作业中心进行考核并且对作业成本进行管理其应用范围就广泛多了各环境作业中心可以通过对作业活动和与之相关的作业成本的控制达到成本控制的目的作业成本法通过计算作业的成本来评估包含环境成本的各个产品对环境及对整个企业财务状况的影响同时通过作业价值分析消除不增加价值的成本从而达到降低产品成本的目的因此即便作业成本法作为一种成本计算方法在我国大多数企业不适用但按作业计算成本和控制成本的原则对各种企业的成本管理具有普遍的借鉴价值从成本效益原则分析从成本效益原则来讲作业成本法如何应用到企业环境成本管理实践中如何划分作业如何进行环境管理将是一项相当复杂的工程例如要将生产调整准备时间作为作业分配间接费用的基础就需要计量每种产品耗费的生产调整准备时间而这些计量可能很昂贵且不能保证由此带来的效益一定能超过成本因此在是否采用作业成本法时须用成本效益原则加以判断从我国企业实际情况来看不少企业满足了作业成本法适用的其它条件但仅仅由于成本过高而不得不放弃使用因此目前成本效益原则限制了作业成本法在我国的应用范围尚不可能全面推行尽管目前根据成本效益原则在企业实践中尚不具备应用作业成本法核算控制管理环境成本的条件但随着我国经济体制的逐步完善现代企业制度改革的不断深入我国企业将面临更为激烈的市场竞争将会更多地采用新技术成果提高自动化程度普遍应用计算机技术为作业成本法的采用创造条件为了在竞争中求得生存和发展必须生产多样化的环保节能产品来满足市场需因此从长远来看即使从成本效益原则出发也会有越来越多的企业符合作业成本法的条件从环境保护方面分析从环境角度考虑尽管目前企业的生产经营对环境污染的关注程度较小但是随着我国环境保护意识的不断加强相关部门对企业可能会提出更高的环保标准从而对企业的生产经产生一定的影响作业成本法通过采用合理的成本动因来追踪资料的消耗解决了制造费用分配不当所带来的问题由于环境成本在传统账户中大多表现为共同费用用作业成本法对环境成本进行分配能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系利用作业成本法核算有助于分析成本产生的真正原因从而为正确的环境管理决策提供依据同时也在企业环境成本管理控制系统的建立方面具有重要的现实意义可以预计企业将会从作业成本法的实施中获得的巨大环保效益和经济效益结论本文通过介绍环境会计的产生引出核算环境成本的重要性并对传统成本法与作业成本法加以比较得出作业成本法是核算环境成本的有效方法作业成本法以作业为基础进行成本核算成本分配从单一的数量动因基础转向以作业为基础计算成本这已成为会计学界发展的一大趋势从实例分析出发说明作业成本法的具体应用并加以分析根据我国企业普遍存在的状况和现像结合前人的研究提出相应的建议随着科技的加速发展企业自动化程度的提高我国的开放程度越来越高竞争更加剧烈在企业推行作业成本法就显得很有必要随着企业管理者对成本管理包括环境成本管理的越来越重视作业成本法也将会越来越被更多的企业运用随着环境问题的日益严重人类对可持续发展的呼声越来越高作业成本法是企业进行环境成本核算控制及管理的有效方法对于环境问题的解决有着不可忽视的作用采用作业成本法是一种必然趋势尽管目前作业成本法在我国尚未普及应用条件也尚未完全成熟但是伴随着高科技的出现而出现的也必将随着高科技的发展而发展随着知识经济时代的到来它必将有一个美好的应用前景其在环境成本核算与管理中的应用前景还是相当乐观的结束语本文在对作业成本法的理论研究的基础上以实际案例探索其在环境成本核算和管理上的应用价值并根据我国企业实际情况分析了我国实施作业成本法应注意的问题同时针对这些问题提出了相应的建议和对策最后文章从企业所处制造环境环境成本管理成本效益原则以及环保问题等方面分析了作业成本法在我国应用的前景并得出结论作业成本法在环境成本管理中的应用前景是相当乐观的通过本文的写作可以深刻地感受到对企业环境成本核算及管理方法的研究是一个非常具有现实意义课题但是由于受到时间篇幅资料收集的困难以及个人学术水平的限制本论文的研究还存在一定程度的局限性和不足之处由于本人缺乏实际工作经验而且资料获取受到一定的客观限制对案例中的数据分析不够深入使得这一研究缺乏深刻性和全面性由于本人的调研能力和知识有限只探讨了作业成本法在火力发电企业环境成本核算中的应用并没有深入到其它行业的研究环境成本控制核算管理需结合多种学科的研究成果由于学术水平的限制对环境经济学中的计量方法运用不够全面和深入以上方面的不足之处希望能在后续的深入研究中能得到补充和完善环境成本核算的研究是一个庞大的系统工程本论文只是这一研究的一个小部分内容本人希望能通过此文抛砖引玉为企业有效管理和降低环境成本起到一点启示作用参考文献李光绪浅论环境会计产生的背景理论基础和必要性商场现代化李素娟作业成本法在华盛公司的应用研究中南大学胡爱君作业成本法理论在我国企业中的应用统计财会研究卜文文油田企业环境成本核算体系研究中国石油大学杨宇企业环境成本核算研究中南大学肖序胡科周鹏飞论生命周期的环境作业成本法商业研究徐瑜青王燕祥李超环境成本计算方法研究以火力发电厂为例会计研究刘彬彬作业成本法理论与应用研究武汉理工大学刘芳浅析传统成本法与作业成本法的区别与联系技术经济与管理研究同肖序毛洪涛对企业环境成本应用的探讨会计研究郭道扬绿色成本控制初探财会月刊朱学义我国环境会计初探会计研究王立彦环境成本核算与环境会计体系经济科学肖序环境会计理论与实务研究大连东北财经大学出版社肖序毛洪涛对企业环境成本应用的探讨会计研究王京芳陶建宏张蓉基于生命周期的企业环境成本核算研究及实例分析科技进步与对策李惟作业成本计算的优势分析物流科技王晶香作业成本法在环境成本管理中的应用研究中国地质大学同李惟作业成本计算的优势分析物流科技同同徐瑜青王燕祥环境成本计算的有效方法作业成本法环境保护朱颂东任智杰对作业成本法在我国应用的前景分析会计之友致谢经过几个月的努力我的本科毕业论文在经过大量的工作后终于得以完成本科论文的顺利完成首先要感谢导师田谧老师的悉心指导回顾论文写作的整个过程从选题开始到论文的研究思路整体构思写作过程乃至论文排版的细节田老师都给予了我耐心地指导和帮助在四年的大学生活中田老师严谨认真的工作治学态度和高尚的品格给我留下了深刻的印象同时田老师还针对我的特点对我今后的发展提出很多宝贵的意见甚至在生活中也给了我很多无微不至的关心和帮助在此谨向亲爱的导师表示最诚挚的感谢与最崇高的敬意感谢会计教研室全体老师因为他们的讲解我才得以掌握了整个专业体系内的各部分知识因为他们的严谨的治学作风激励我今后工作时一定要养成良好的工作作风感谢我的同学他们的善良勤奋优秀每时每刻都在感染着我激励着我我为自己学习生活在这样的群体中而倍感荣幸感谢我的朋友们感谢他们在我快乐时与我分享在我难过时与我分担感谢他们曾经给予我那么多真诚的建议温暖的鼓励和包容深深的感谢我最亲爱的父母感谢父母的养育之恩他们的无私的爱和奉献使我能够安定地生活和学习真诚地感谢所有曾经给予我关心和帮助的人西安工程大学本科毕业设计论文诚信声明禀承学校优良传统学风保持我校学生一贯诚信风尚本人郑重声明所呈交毕业设计论文是在指导老师的指导下独立完成的无抄袭和剽窃现象特此声明学生签名指导教师签名日期