会计论文：关于会计计量的新属性—公允.doc

本科毕业论文专业论文题目关于会计计量的新属性公允价值准考证号姓名指导教师考生电话省市目录一公允价值计量属性的概念一的定义二的定义三我国年月颁布的新会计准则中的定义二公允价值计量属性的分析一公允价值的本质特征公允价值的本质公允价值的特征二公允价值与其他计量属性的关系历史成本现行成本现行市价可变现净值未来现金流量的现值或折现值三公允价值在我国会计准则中的应用一公允价值在我国引入的历史引入阶段回避阶段重新提倡阶段至今二案例分析四关于在我国合理运用公允价值的建议一提高公允价值计量的可操作性选择适当的计量技术完善审计准则注重会计准则与审计准则的一致性化解经营业绩的不稳定性风险二保证公允价值计量的可靠性建立健全独立公正的评估机构作出严格的应用标准保证公允价值的可靠性加强市场经济建设提高信息等技术水平三完善公允价值应用的市场条件强化法制环境建设加强执法监督发展价值评估中介机构并加强监管加强信息系统的建设保证信息畅通加快各种金融价格市场化的进程四提高从业人员执业水平增强会计人员素质我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易或预期的未来金流准考证号姓名专业内容摘要公允价值亦称公允市价公允价格熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量从会计计量的角度上看公允价值作为一个复合的计量属性具有相当丰富的内涵历史成本现行市价现行成本可变现净值和未来现金流量的现值等都是公允价值的具体表现形式不同的计量对象和不同的计量需求决定了不同计量属性和计量技术的选择而且这也是公允价值计量具备可操作性的前提和基础目前公允价值计量在运用过程中主要存在可靠性需进一步加强的问题为了有效解决现值估价技术的主观判断和不可验证性必须建立严密有效的程序规范才能对企业资源进行恰当的计量确保会计信息具有较高客观性和可靠性只有这样公允价值才能不仅在相关性上而且在可靠性上超越历史成本我们相信随着中国市场经济的不断发展完善估价技术运用的逐渐广泛和深入公允价值将在会计计量中扮演重要角色为会计信息使者提供更为相关和可靠的数据关键词公允价值会计计量计量属性准考证号姓名专业关于会计计量的新属性公允价值一公允价值计量属性的概念最早明确提出公允价值定义的应该是美国注册会计师协会了其起因是美国证券交易委员会与金融界之间关于衍生金融工具确认计量和报告的论争年在队的公布的会计原则委员会报告书第辑中公允价值被认为是当在包含货币价格的交易中收到资产都是所包含的货币金额以及在不包含胡比或者货币要求权的转让中的交换价格的近似值从这个定义可以看出当时人们对公允价值的理解还比较简单和片面但是已经表明历史成本原则下的会计信息已经不能满足信息使用者对其的要求了在学术界的摸索下公允价值被人们提了出来随着研究的深入和时代的发展公允价值的重要性越来越受到国际上的重视国际会计准则委员会美国财务会计准则委员会英国会计准则委员会等研究机构也先后提出了对公允价值的定义一的定义国际会计准则委员会在年制定的国际会计准则第号金融工具披露和列报中指出公允价值是指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额二的定义美国财务会计准则委员会年在财务会计准则公告第号金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理中指出一项资产或负债的公允价值是自愿的双方在当前交易而不是被迫或清算销售中据以购买或承担或销售或清偿资产或负债的金额年在衍生工具和套期活动的会计处理中对公允价值的定义与中的一样年在第辑财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量和现值中对公允价值的定义仍与中的相同而在年月颁布的公告中将公允价值的定义修改为在当前交易中在熟悉情况不关联自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格三我国年月颁布的新会计准则中的定义我国在年月随着新会计准则的出台对公允价值的定义为在公允价值计量下资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务的金额计量准考证号姓名专业二公允价值计量属性的分析一公允价值的本质特征公允价值的本质就本质而言公允价值是一种基于市场信息的评价反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据公允价值的确定具有特殊性葛家澍教授认为公允价值通常需要合理的估计而且较难可靠计量需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表一般认为公允价值有以下三种表现形式在市场上存在该项交易的活跃市场由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识因此市场价格能够代表公允价值在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定在市场上既不存在该项交易的活跃市场也不存在类似交易的活跃市场时公允价值则采用估值技术予以估计确定公允价值的特征从公允价值的定义及内涵看有以下特征动态性同一交易在不同的时间发生其价格的公允性可能不同同一交易虽然在同一时间但由于交易地点不同其价格的公允性也会不同这就是公允的动态性从上述的定义中可以看出公允价值计量是对会计信息的动态计量它使得会计信息能更及时全面地反映真实的经济环境及其变化因此动态性是公允价值计量最根本的特征相关性公允价值是面向现在和未来的它能提高会计信息的相关性其对预测和财决策的相关性毋庸置疑二公允价值与其他计量属性的关系公允价值不是一个全新的具体的计量属性美国会计准则委员会将公允价值明确定位在以大多数初始计量和以后期间从新起点计量的目标美国财务会计委员会发布的第辑概念公告中描述了用于财务报表的种计量属性历史成本在企业财务报表项目的确认与计量中对历史成本的定义为历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额或其他等值在取得之后通常要以摊销或其他分配方式调整历史成本与公允价值的联系表现在在初始计量日两者是一致的此外在一个相对封闭的静态环境下即物价相对稳定下对资产负债项目进行后续计量时两者是相近甚至是完全相同的可用历史成本代替公允价值主要区别在归属范畴上历史成本归属成本范畴而准考证号姓名专业公允价值既可以是成本又可以是市价在时间特性上历史成本是指计量对象在其形成日的价值是过去的价值而公允价值则特指计量对象在现时或计量日这一特定时点的价值在获取方法上历史成本大多建立在实际交易的基础上且有可靠的凭据支持而公允价值在多数情况下都无实际交易依据其价值大多依据多种相关信息评估确定现行成本是指假如在本期取得相同或类似的资产时将支付的现金或现金等价物在取得资产的当时现行成本和历史成本在数量上是一致的但随着时间发展由于主观或客观原因如物价变动技术进步政策变动使得现行成本可能偏离历史成本公允价值与现行成本的主要联系表现在就计量时点两者是完全相同的都是指现时一般特指计量日或报告日就获取方法而言两种计量属性在对在用资产的价值计量时都不是以现实交易为基础的因而其获取方法都以估计为主公允价值与现形成本的区别主要表现在从归属范畴看现行成本属于成本范畴而公允价值既可以是成本又可以是市价从环境要求看公允价值对公平交易有严格的规定而现行成本则未对此作明确的限定从计量重点看现行成本往往强调的是同类型资产的重置它看重的是该资产或类似资产购置成本而公允价值强调的是资产为企业创造未来收益的能力现行市价现行市价脱手价值或变现价值指在正常情况下销售各项资产时可望获得的现金或现金等价物变现价值等于市场价格扣除预计的销售费用税费等运用现行市价可以提供评估企业财务应变能力和变现价值的相关信息现行市价与公允价值联系在内涵上最接近认为市场中的交易在交易日或接近交易日交付现金是会计确认最普遍的动机并且如果没有具有说服力的相反证据会计师在计量这些交易时一般将实际的交易价格作为公允价值主要区别前者并不强调市价的公允性即对交易的市场是否公开活跃无特定要求后者强调市价的公允性前者完全依赖于可观察的市场价格故很难对无形资产专用设备或厂房等无现行市价的资产进行恰当计量而当不能得到可观察的市场价格时后者还可基于可得到的最佳信息进行估计确定能够对所有资产负债项目进行计量从获取方式上现行市价一般只能以资产的市场价格为基础来确定而公允价值即可以采用成本法市价法来确定也可以根据资产负债项目所带来的未来现金流量的现值来确定可变现净值可变现净值又称预期脱手价值它在不考虑货币时间价值的情况下计量资产在正常经营准考证号姓名专业过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出可变现净值与现行市价相近都反映资产的变现脱手价值不同的是变现的时点不同现行市价是基于当期的脱手价值而可变现净值基于未来的销售或其他事项可变现净值与公允价值的区别前者是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值后者通常不考虑直接成本对于一项还需要进一步加工的资产而言如准备用于生产产品的原材料前者要求以产品预期完工后出售所得的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量后者则直接指该原材料本身的公允价值前者不考虑货币的时间价值而以市场评价为基础的公允价值通常会考虑货币时间价值未来现金流量的现值或折现值现值是指在正常经营中未来现金流量的现时折现价值的当前估计公允价值计量属性反映的是现值但不是所有的计量现值的属性都能作为公允价值严格地讲未来现金流量的现值不是一项独立的计量属性因为它本身包含了两种不同的表现属性即根据管理当局的特定用途来估计资产的未来现金流量的现值和从市场参与者对资产未来现金流量的预期角度所估计的现值很明显以特定个体价值为计量目的的现值与公允价值不一致于年月颁布的第号财务会计概念公告中明确指出未来现金流量现值只是一种资产或负债的摊销方法是在某项资产或负债已经按历史成本现行成本或现行市价确认并计量之后用于摊销这些成本和价值进一步指出在初始确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是捕捉公允价值即现值只有符合或大致接近交易双方自愿达成的金额时才能作为公允价值也就是说现值可能不是唯一的而反映公允价值的现值只有一个可见按照未来现金流量现值本身不能称为计量属性在初次确认和新起点计量中它仅仅是确定公允价值计量金额的一种手段三公允价值在我国会计准则中的应用近年来我国经济日益融入世界经济发展的大环境各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近自然也应同国际会计准则保持一致适度谨慎引入公允价值计量属性既符合我国国情又是对国际会计准则的有益补充一公允价值在我国引入的历史公允价值在我国会计系统的运用具体可分为以下三个阶段引入阶段年国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨基本都支持在我国会计中应用公允价值年月日财政部发布了企业会计准则一债务重组准考证号姓名专业公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现在此之后公允价值概念又出现在企业会计准则一投资和企业会计准则一非货币性交易中从年月到年月财政部陆续颁布了第一批项具体准则这项准则都大力提倡采用公允价值自此公允价值在我国开始大量的应用回避阶段在债务重组投资和非货币性交易等准则引人公允价值计量后产生的结果不尽令人满意会计信息失真现象普遍严重影响了企业的正常发展扰乱了市场秩序由于当前要素市场不成熟缺乏活跃的市场公允价值往往难以获得给滥用公允价值留下空子出现人为操纵利润的情况因此财政部发布了项准则其中项为修订准则认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎明确回避公允价值计量特别是在债务重组投资和非货币性交易方面的修订尤为明显重新提倡阶段至今随着我国市场经济的快速发展和有关职业人员素质的不断提高我国应用现值的大环境越来越完善资本市场近几年快速发展公司治理已初见成效激励和约束机制逐渐形成法制建设逐渐完备对投资者的保护力度加强入世后我国新会计业务不断涌现我国年月颁布的企业会计准则一改年的谨慎态度扩大了公允价值的应用范围分别在金融工具确认和计量金融资产转移套期保值金融工具列报长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产非货币性险资产交换资产减值企业年金基金股份支付债务重组收入政府补助企业合并租赁石油天然气开采中应用到公允价值此次大面积的运用公允价值也表示了财政部对公允价值在我国应用的决心至此公允价值在我国的研究和运用进入了一个新的时期它是市场经济的必然选择加速了我国准则与国际准则的接轨从而推动我国经济的全球化发展二案例分析交易性金融资产通过整理年月日年报数据统计发现有家上市公司存在交易性金融资产占家股上市公司的其中沪市家占沪市家股上市公司的深市家占深市加股上市公司的在交易的期末交易性金融资产是亿元但是在年初其公允价值是亿元得到了的增幅年共有家股上市公司存在交易性金融资产相比年年增加了家增幅为下面将分别统计年存在交易性金融资产金额排名前十的上准考证号姓名专业市公司见表和交易性金融资产增幅年初为零的不包含在内排名前十的上市公司见表表交易性金融资产金额排名前十的上市公司单位亿元公司代码公司名称年末金额年初金额差额增幅工商银行建设银行农业银行中国银行中信证券交通银行海通证券兴业银行中国人寿中国平安表交易性金融资产增幅排名前十的上市公司单位万元公司代码公司名称年末金额年初金额差额增幅吉林森工恒逸石化新界泵业锦龙股份驰宏锌锗华东重机星湖科技豫园商城物产中大准考证号姓名专业博威合金可供出售金融资产根据对年提供的的数据进行分析笔者发现在这些企业中有家上市公司具有可供出售金融资产占家股上市公司的其中沪市家占沪市家股上市公司的深市家占深市家股上市公司的关于可供出售金融资产在年初的时候只有亿元但是期末其已经达到了亿元获得了的增幅年共有家股上市公司存在可供出售金融资产年较年增加了家增幅为下面将分别统计存在可供出售金融资产金额排名前十的上市公司见表和年度可供出售金融资产增幅年初为零的不包含在内排名前十的上市公司见表表可供出售金融资产排名前十的上市公司单位亿元公司代码公司名称年末金额年初金额差额增幅工商银行农业银行建设银行中国银行中国人寿招商银行兴业银行中国平安交通银行中信银行表可供出售金融资产增幅排名前十的上市公司单位万元公司代码公司名称年末金额年初金额差额增幅人民网万科苏宁云商东方航空准考证号姓名专业国金证券锌业股份海王生物伊利股份中化国际浙江富润交易性金融负债通过整理年披露的上市公司年报数据发现有家上市公司存在交易性金融负债占家股上市公司的其中沪市家占沪市家股上市公司的深市家占深市家股上市公司的交易性金融负债期末公允价值亿元年初公允价值亿元增加亿元增幅为年共有家股上市公司存在交易性金融负债相对而言年增加了家增幅为下面将分别统计存在交易性金融负债金额排名前十的上市公司见表和年度交易性金融负债增幅年初为零的不包含在内排名前十的上市公司见表表交易性金融负债排名前十的上市公司单位亿元公司代码公司名称年末金额年初金额差额增幅工商银行建设银行农业银行招商银行中信证券交通银行中国银行紫金矿业海通证券中国平安表交易性金融负债增幅排名前十的上市公司单位万元公司代码公司名称年末金额年初金额差额增幅准考证号姓名专业海通证券中信证券厦门国贸中粮屯河艾迪西宁波热电海大集团浙江东方贵研铂业建设银行根据以上的分析无论是上市公司还是金融工具都会受到公允价值的影响这主要体现在以下几个方面首先上市公司的金融工具的很多方面都涉及到公允价值尤其是在可供出售金融资产等其得到了广泛的应用其次和其他行业相比公允价直在上市公司的金融行业具有更加突出的应用通过对这些资产交易的主体进行分析发现证券银行和保险行业是进行这些资产交易的主要主体也就是说现实中存在着使用公允价值的坚强基础三是交易性金融资产和负债投资规模扩大在统计数据中显示交易性金融资产期末公允价值较年增幅为交易性金融负债增幅更是达到了较年增加了一倍多交易性金融资产与交易性金融负债增幅前十的公司增幅基本都在以上这说明无论从整体层面还是从个别层面来看上市公司对交易性金融工具的投资明显增加公司的变现能力增强这是我国金融市场发展向好的势头四关于在我国合理运用公允价值的建议目前我们应致力于构建完整统一开放充分竞争的市场环境为公允价值的采用创造良好的环境降低公允价值的获取成本就我国目前的市场经济环境而言我们应该完善生产资料市场产权交易市场和资本市场逐渐规范市场交易形成充分竞争的市场环境和完善的市场价格机制为公允价值计量提供有效数据尽量减少计划经济对我国经济的影响打破垄断鼓励混业经营创建公平有效的市场经济环境准考证号姓名专业一提高公允价值计量的可操作性选择适当的计量技术公允价值运用的难点在其价值的计量上公允价值是一种复合的计量属性只有针对不同的计量项目和不同的计量需要选择不同的计量属性才能如实反映报告日企业真实的财务状况经营成果和现金流量恰当地选择合理的估价技术可以正确地披露风险和不确定性给财务报表的使用者提供更可靠的信息同时也降低公允价值的计算成本加强公允价值的可操作性完善审计准则注重会计准则与审计准则的一致性要求我国立即采用单一的公允价值计量模式是非常不现实的但基于公允价值的必要性公允价值应用中可操作性问题就必须得到解决可操作性的难度一方面来自于计量技术的选择另一方面则来自于会计和审计准则对计量的标准的规定对于我国来说相关会计审计准则的完善是公允价值推广的关键化解经营业绩的不稳定性风险针对公允价值计量可能产生的经营业绩不稳定性的风险在实践中可以从以下四个方面进行化解有选择地增加有关估值信息提供有的放矢的风险披露引导会计报表使用者对会计信息的使用和解读提高资本缓冲和备付金二保证公允价值计量的可靠性建立健全独立公正的评估机构公允价值在确定的过程中难免会不同程度地受企业主观的估计和判断的影响这些估计和判断受制于企业的利益取向会降低估价结果的客观性破坏计量的公允性中对公允价值的估价做了详尽的规定这意味独立公正的评估机构和专业评估技术将在公允价值的计量中扮演越来越重要的角色因为独立资产评估机构不受企业利益取向的影响其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的作为独立合格的第三方专业评估机构的评估价值可以成为确定公允价值的重要依据作出严格的应用标准保证公允价值的可靠性公允价值的可靠性问题主要在于缺乏可验证性因为会涉及主观估计和判断此时如果会计准则制度限定的越详细和具体则一般情况下事后的可靠性更容易验证因此提供较为严格的应用标准可以合理保证公允价值的可靠性并在公允价值计准则制定和应用之前增加并细化对公允价值计量的披露准考证号姓名专业加强市场经济建设提高信息等技术水平活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好依据应做为计量的基础当存在公平市价时公平市价既相关又可靠就是公允价值的最好表现加强市场经济建设是以较低的成本获得可靠的公允价值的条件在运用现值法时一些不确定因素需要估计信息等技术的发展水平决定着估计的准确度技术水平越高估计的准确度越高三完善公允价值应用的市场条件公允价值并不等同于市场价格但市场价格是最客观最可靠也是最简便的公允价值来源因此目前应努力完善公允价值运用的市场条件从而使公允价值能持续合理可靠的取得大力发展完善我们的市场是用好公允价值的环境基础完善市场环境可以从以下几个方面着手强化法制环境建设加强执法监督市场的健康发展离不开健全的法制环境拥有好的法制环境资源的拥有者才会放心的与其他交易方进行交易达到资源优化配臵的效果发展价值评估中介机构并加强监管事实上并不是所有要素资源都能找到合适的参考价格如果缺乏必要的资料则需要借助价值评估中介机构的支持才能保证交易的公平与合理因此大力发展价值评估中介机构势在必行对此国家应该象重视注册会计师行业一样重视资产评估师行业的发展同时必须加强对估价行业的监管以保证价值评估工作合法而有序的开展加强信息系统的建设保证信息畅通应该加强市场信息化的建设力度提高市场与企业的信息化水平保证信息畅通从而推动资源的有效流动加快各种金融价格市场化的进程在证券价格逐渐市场化的同时国债发行中的投标竞价方式全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多以及公开市场业务操作的进行都使我国的利率市场化改革获得很大进展今后应进一步加快金融价格的逐步市场化为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件四提高从业人员执业水平增强会计人员素质我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平会计从业人员应该认真学习我国新会计准则特别是关于公允价值在各个项目中的具体准考证号姓名专业应用参加相关业务的培训以提高处理信息的能力在公允价值的确认计量和报告等事项中做出正确的判断同时应该加强法律法规学习建立诚信体系和机制一个优秀的会计从业人员是应该时刻铭记职业道德在面对利益诱惑的时候依然能够客观处理数据反映真实的企业情况绝不让公允价值成为利润操纵的工具总之我国会计从业人员不但要在专业能力方面提高自己更应该在道德上提升自己的境界公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易或预期的未来现金流活跃市场未来现金流折现率等因素都需要主观的判断容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响公司治理缺陷会计人员道德水平及职业判断能力高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断如运用现值法确定公允价值时对预期现金流量的估计用于折现现金流量的利率的选择等都需要会计人员的职业判断要有效地运用公允价值就必须加强对会计人员的继续教育重视业务技能的培训提高业务素质及其工作能力因此培养具有公允价值观念懂理论会计实务职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件也是降低公允价值计量成本的需要五总结在目前的形式下公允价值一时之间还难以在我国得到广泛的运用最主要的原因还是客观环境的不成熟使投资者无法就目前的情况对它产生深入的了解和信赖这需要一个过程但是随着知识经济浪潮的兴起社会竞争的日趋激烈风险和不确定性的加大大量无形资产衍生金融工具等资产的出现必然会为公允价值的运用提供更大的舞台而当前采用公允价值计价已经是国际会计准则美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法因为它能有效地增强会计信息的相关性为投资者债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息这种做法在技术上的先进性是不容质疑的相信在不久的将来公允价值将是国际会计计量属性中占据主导地位同时也相信以我国目前的经济发展速度完全自由的市场经济会很快到来届时一切商品的价值将真正由价值规律来决定政府则只需要从旁进行恰当的调控这就是成熟市场经济的表现此时的公允价值势必会取代历史成本成为我国会计计量的主导原则参考文献邹小平吕跃金对美国公允价值计量准则的评议及借鉴山东商业会计刘德武反思公允价值应用的挑战及应对策略时代金融陈琳公允价值及其在新准则中的应用研究大众科学科学研究与实践姜丽华张欣公允价值的应用现实意义分析商业经济高雅萍我国财务报告准则体系的制定及公允价值对财务报告的影响公用事业财会李辽宁张晓明我国公允价值研究的文献统计分析未来与发展年期毛柳杨郭俊公允价值计量的价值相关性与经济后果基于中国会计学会会计基础理论专业委员会专题学术研讨会的文献综述经济研究导刊年期