第五讲企业所得税

第 五 讲 企业所得税 一、所得税的概念 是指国家对在中华人民共和国境内企业和其它取得收入的组织〈统称企业，企业分为居民 企业和非居民企业) 取得的所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。 锐居民企业: 是指依法在中国境内成立，或者依照外国《地区) 法律成立但实际管理机构在中国 域内的企业。《〔具有完全纳税义务 名非居民企业: 是指依照外国《地区) 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设 立机构、场所的，或者在中国境内来设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业〈具有 部分纳税义务) 。 二、纳税义务人 是指在中华人民共和国境内, 企业和其它取得收入的组织(统称企业 ) 为企业所得税的纳税人。 衬 注意: 个人独资企业、合伙企业不适用 三、税率 衬〈一) 现行税率为25%%的比例税率; 〈二) 符合条件的小型微利企业，沽按20%%的税率征收企业所得税。 注意: 暂只适合于查账 征收的企业) 匀小型微利企业:是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业: 匀小型微利企业的判定标准 企业类型 年应税所得额() 从业人数(了7) 资产总额(Z) 工业企业 X<30万 YE100人 Z<3000万 其他企业 X<30万 TY<80人 7三1000万 名三) 国家重点扶持的高新技术企业为15%- 全 。。 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应税所得额低于3万元《含3万元) 的小型微利企 业，其所得额减按50%计入所得额，接20%的税率缴纳企业所得税 党四、计税依据 洗 【一) 应纳税额的计算公式 应纳税额一应纳税所得额义适用税率-减免税额-抵免税额 光 抵免税额: 是指企业在境外的所得已在境外缴纳的所得税税额, 可以从其当期应纳税额中抵免。 全 抵免限额: 是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和企业所得税法条例的规定计 算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区) 不分项 计算，计算公式如下: 抵免限额一境内、境外所得应纳税总额交来源于某国(地区) 的应纳税所得额二境内、境外应 纳税所得总额 或一来源于某国(地区) 的应纳税所得额X适用税率 洗〈超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余 额进行抵补) & 【二) 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 全 或=会计利润总额土纳税调整项目金额〔间接法) 。 不征税收入包括: 图财政拨救; 。 四依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金; 。 回国务院规定的其他不征税收入 。 免税收入包括: 。 加国债利息收入:  。 @符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资; 。 图符合条件的非营利组织的收入: 。 图在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有 实际联系的股息、 红利等权益性投资。 洗〈三) 收入总额: 洗 是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 包括: 全1、销售货物收入: 宰2、提供劳务收入; 久 3、转让财产收入: 衬4、股息、红利等权益性投资收益 久 5、利息收入; 们6、租金收入; 储了7、特许权使用党收入; 们8、接受捐赠收入 写9、其它收入《资产温余收入、稼期未遂包装物反金收入、债务重组收入、补贴收入、违约金 收入、汇兑收益等) 匀 【四) 准予扣除的项目 全 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。 包括: 成本、费用、税金、损失和其他支出 衬1、成本 锐2、费用《〈与会计上的期间费用基本相同) 六 3、税费 (消费税、营业税、城建税、资源税、关税、土地增值税、教育费附加、文化事业奸 设费等各项税金及附加) 弛 4、损失和其他支出《损失是指发生的盘亏、毁损、报废损失、坏账损失、自然灾害等) * 合理的支出; 是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常 的支出。 储〈五) 部分扣除项目的具体范围和标准 全 1、借款利息:企业为生产经营向金融机构借款支付的利息准予扣除;向非金融机构的借款利 息按同期同类贷款利率计算的部分准予扣除 全 2、工资薪金; 合理的工资薪金支出，淮予扣除。 (工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给 在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。) 祝“对合理的判断:主要看雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理, 凡是符合常规 而发生的工资薪金支出可以在税前据实扣除。 国税函[2009]3 号“合理工资薪金”五项原则，是指企业按照股东大会、攻事会、划栈委员会或相关管理 机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 加企业制订了较为规范的员工工资薪金度: 国企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平; 国企业在一定时期所发放的工资邦人多是相对固定的，工次多的调整是有序进行的， 国企业对实际发放的工资薪金，已依法性行了代扣代缴个人所得税义务; 回有关工资薪金的安排，不以沽少或和避税款为目的.， 阅 3、三项经费，实际发生的按不超过工资薪金总额的18. 88准予扣除 〈14%、2%、2. 5%) 其中教 育经费支出超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 4 44、公益、救济性捐赠支出; 不超过年度利润总额12%的 部分，准予扣除 们5、向农村“寄宿制学校建设工程”和农村义务教育指款可全额扣除 纤 6、业务招待费: 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，  但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%o-。 *# 如收入6000万，招待赏50万，则税前可扣除30万: * 如收入8000万，招待费50万，则税前仍然只可扣除30万， # 如收入5000万，招待费50万，则税前只可扣除25万。 全 7、各类保险基金和统筹基金以及企业年金在比例范围内可据实扣除〈商业保险不得扣除) 。 8、固定资产租赁费: (1) 经营租赁的费用须在租赁期内均匀拓销: 宰。《〈2) 以融资租赁方式租入的租赁费支出，应当提取折旧费用，以折旧方式分期扣除 & 9、坏帐损失和坏帐准备金 衬”纳税人发生的坏帐损失原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，纳税人可以计提 坏帐准备金，但比例为5%o 名”10、财产保险和运输保险: 按规定缴纳的保险费用准予扣除 (无保险赔款优待) 名”11、企业财产损失 可以在税前扣除，但必须经批准且在当年 名12、广告费和业务宣传费: # ”不超过当年销售(营业)收入15%的部分(注，化妆品制造、医药制造和饮料制造【不含酒类制 造】比例为30) ，淮予扣除;超过部分，准也在以后纳税年度结转扣除。【烟草广告一律不 得扣除】 人”13、差旅费会议费董事会费: 四 必须是与生产经营有关的费用，且能够提供合法的凭据才可扣除 - 人”14、通讯费， 人均300元/月 们”15、无形资产按照直线法计算的捧销费用，准予扣除。 * 无形资产的排销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同 约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期排销- 儿。《〈六) 不准在税前扣除的项目 倍“1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; 久 “2、企业所得税税款; 全“3、违反行政法规经营罚款和被没收的财产损失 洗。“4、税收滞纳金、罚款、罚金 人”5、超过规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非 公益、救济性捐赠 宰 6、各种鞠助支出 全 7、未经核定的准备金支出 们”8、与取得收入无关的其他支出。 人”9、单位苦职工交纳的个人所得税 全“10、企业之间或分支机构支付给总机构的管理费 〔七) 亏损弥补〈税前5年弥补和税后弥补)