会计学毕业论文：试论企业目标与会计目标的基本关系.doc

试论企业目标与会计目标的基本关系目录摘要一引言二企业目标与会计目标的基本概念一企业目标基本内涵基本内容企业目标的基本结构二会计目标基本内涵基本内容基本结构三企业目标与会计目标之间的基本关系及其动态变化一企业目标与会计目标的一致性二企业目标与会计目标的背离性三企业目标和会计目标的动态变化四企业目标与会计目标之间基本关系实际情况及其所存问题五协调企业目标与会计目标之间关系的对策结论参考文献摘要企业目标与会计目标存在着共同的行为主体企业目标与会计目标在某些方面是统一的而在另一些方面又存在着矛盾和对立如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标使得企业目标与会计目标协调发展对于我国企业发展而言尤为重要本文从企业目标和会计目标的含义内容两者之间的关系以及两者之间的关系进行了阐述最后提出协调两者之间关系的基本对策以实现企业价值的最大化关键词企业目标会计目标基本关系问题对策一引言随着信息论系统论决策论等现代管理思想的出现和广泛流行会计目标与企业目标之间的关系已经成为会计理论研究领域中的一个重要课题作为具有独立产权的市场主体现代企业应具有自身独立的企业目标和发展方向一定时期一定企业的企业目标与当时的产权关系和产权结构有着很必然的联系不论是哪一产权主体利益或者是企业有哪些利益偏好这个目标总是表现为不同产权主体利益的最大化传统经济体制下由于国家各职能部门及各级政府都希望通过企业尤其是国有企业实现自己的政策目标因而就形成了企业多元的各不相同的甚至是矛盾的企业目标这些相互冲突的多元目标使企业成为名副其实的小社会而不是一个专以盈利为目标的经营实体但随着我国经济改革的不断深入市场体制的逐步完善资本市场的进一步成熟我国的会计目标可能会发生一些变化但无论在何种情况下都必须满足国家宏观经济管理需要反映管理者受托经管责任履行情况引导投资者和债权人正确决策此外企业目标与会计目标存在着共同的行为主体企业目标与会计目标在某些方面是统一的而在另一些方面又存在着矛盾和对立如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标使得企业目标与会计目标协调发展对于我国企业发展而言尤为重要二企业目标与会计目标的基本概念一企业目标基本内涵企业目标是实现企业宗旨所要达到的预期成果任何组织都必须有一个总的价值目标作为其成员有意识的理性行为的指南企业作为一个正式的组织也不例外企业目标是企业发展的终极方向是引导企业航向的灯塔是激励员工不断前进的精神动力目前在会计目标领域存在两种观点即受托责任观和决策有用观无论是受托责任观还是决策有用观两者都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述它们以一定的环境为前提相对于这一环境它们是合理的但是它们仅仅以一定的环境为前提没有从会计环境的历史发展历程的角度进行分析所以还存在着一定的局限性基本内容企业的最终目标是企业价值最大化但是细分到某个阶段或者是某个部门又有不同的目标当然这些目标都是为最终的企业价值最大化而努力的德鲁克在管理实践这本书中提出了八个主要的目标市场方面的目标应表明本公司希望达到的市场占有率或在竞争中达到的地位提高生产力方面的目标有效的衡量原材料的利用最大限度的提高产品的数量以及质量技术改进和发展方面的目标对改进和发展新产品提供新型服务内容的认知和措施利润方面的目标用一个或几个经济目标表明希望达到的利润率物资和金融资源方面的目标获得物质和金融资源的渠道及其有效的利用人力资源方面的目标人力资源的获得培训和发展管理人员的培养以及个人才能的发挥职工积极性发挥方面的目标对职工激励报酬等措施社会责任方面的目标注意公司对社会产生的影响企业目标的基本结构企业目标是一个目标体系它由总目标以及各个具体的目标组成企业价值最大化是企业的总目标具体目标包括资源配置目标资源配置合理产品成本目标成本最低管理决策目标决策科学产品质量目标质量最优财务管理目标利润最大化等五个子目标它们的逻辑关系是资源配置目标是企业的基础设施以及物质基础产品成本目标是实现利润最大化目标的源泉管理决策目标是企业行为的方向盘和导向仪产品质量目标是企业的硬件和软件是企业的生命线更是实现利润最大化的重要因素财务管理目标是企业发展的动力机制是其他四个目标综合作用的结果如果实现了企业的五个具体目标就能保证企业总目标的实现子目标是为总目标服务的总目标的实现依赖于各个子目标的实现企业目标还可以按时间分为近期目标年之内短期目标年年中期目标年年长期目标年以上按职能分为营销目标财务目标生产目标人力资源目标研发目标等等按管理成级别由低到高分为基层作业目标中层职能目标高层战略目标等等二会计目标基本内涵会计目标是指会计工作所要达到的终极目的是评价企业会计工作是否有效合理的标准会计管理活动的特点是价值管理是对价值运动的管理所以作为经济管理工作重要组成部分的会计管理工作也应该以提高经济效益作为最终目标基本内容提供关于一定时期内企业经营活动基本情况的资料利用这一资料投资人可以了解企业的经营过程评估经营者的经营业绩并对企业将来的发展作出必要的指导利用这一资料经营者可以分清责任寻找不足改善管理提高绩效提供关于企业财务状况及其变动情况的可靠资料企业的财务状况包括企业对资源的控制情况企业的资金构成资金流动性和偿债能力以及企业适应其所处环境变化的能力即应变能力提供有助于信息使用者预计比较评估企业经营业绩尤其是盈利能力的财务资料关于企业的经营业绩尤其是获利水平的资料对评价企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动是非常重要的它不仅有助于预计企业在现有资源的基础上产生现金的能量还有助于判断企业利用新增资源可能取得的效益提供有助于对企业生产经营活动进行有效指挥调节和监督的财务资料指挥调节和监督是会计的控制职能通过控制把企业的生产经营活动纳入到社会需要和人们所希望的轨道并在最有利的情况下完成预期的目标这正是人们需要会计的一个重要理由提供有助于判断企业在完成目标过程中对经济资源有效利用能力的财务资料经济资源总是有限的投资者所希望的当然是以尽可能少的资源耗费投入获得尽可能多的经营成果产出这里涉及到对资源有效利用程度的评估与衡量所需要的信息理所当然地应由会计这个信息系统来提供基本结构会计目标是由不同阶段不同层次和不同系列的目标所构成的一个网络体系这一个体系包括会计根本目标基本目标质量目标和特定目标会计的根本目标会计作为管理系统中的一个子系统其目标从属于企业目标即提高经济效益和社会效益会计目标和企业目标的统一反映了各管理系统的共性要求规定了会计系统的根本目标会计的基本目标与会计的根本目标不同是会计根本目标在会计中的具体化和展开反映了会计系统的特殊性会计基本目标包括两个方面一方面提供微观经济组织即企业有关经济效益和社会效益形成和分配过程的观念货币信息另一方面直接运用这些信息实行一定范围和一定程度上的会计控制在市场条件下为了达到资源合理配置和获取最大利益投资人债权人借助于会计信息进行投资和信贷决策的需要因而提供决策有用信息是会计的一项重要目的正是受托责任关系才能使投资人债权人有权要求得到信息经营者也才有责任提供信息同时会计信息的决策有时受到市场经济是否发达投资人有无必要和可能性以投资方式表达意愿的制约因此会计最基本的目的还是在于反映财产的受托责任会计的质量目标会计的质量指标有两部分组成一是会计信息质量目标二是会计控制质量目标会计信息质量目标又包括前提性可靠性相关性和协调性等前提性是指货币量化性和经济性等可靠性是指会计信息是否能够真实明晰地反映经济对象和事项包括客观性全面性清晰性和可验证性等相关性是指会计人员提供的经济信息必须与经济决策是相关的包括及时性重要性及反馈性等协调性是会计信息前后期可比与其他信息可以配合包括可比性和一贯性等会计的控制目标又包括配合性和有效性会计的质量目标是会计信息和会计控制有用程度的保证和衡量标准是会计目标联系会计准则的中介会计的特定目标会计的特定目标是在特定的环境中由于会计的基本目标在各个环节各个具体过程和各个方面中而展开的从会计反映过程看包括会计确认目标会计计量目标会计记录目标及会计报告目标从会计反映对象的不同侧面看包括财务会计目标社会效益会计目标预测会计目标决策会计目标责任会计目标等三企业目标与会计目标之间的基本关系及其动态变化一企业目标与会计目标的一致性企业目标和会计目标有着共同的行为主体这决定了两者在某些方面上具有一致性理想状态下企业目标与会计目标的一致性体现在实现企业价值的最大化现实经济生活中有很多的约束条件即其他利益相关者的约束这时企业的目标实质上体现的是企业所有权支配者的利益最大化在一定的时期利益总体是固定的所有权支配者能够取得利益最大化的程度取决于它与其它利益相关者的博弈的结果此时博弈的结果是体现在会计目标上的这里所说的利益相关者有两类一类是企业内部相关者另一类是企业外部相关者其中企业外部的相关者又可以分为众多分散的投资者机构投资者国家法人投资者和国家监管部门等等企业的其它利益相关者为众多分散的投资者时他们对信息的需求比较强烈会要求企业提供相关的会计信息这样便于他们作出有用的经济决策最终实现利益最大化这时企业的目标尽管是反映企业所有权支配者管理层利益的最大化但他们为了取得广大投资者的信任和持续的投资他们肯定会披露相关的会计信息以作为投资者决策的根据企业的其他利益相关者是机构投资者以及国家法人投资者时他们更多时候是在履行投资人的职责需要掌握受托人对企业资源的使用状况更加希望企业能够提供可靠的会计信息这样他们才能更加了解企业资源的受托履行状况是否实现资产保值增值等等为了能够完成受托履行的责任便于获取高额的报酬和奖金管理者肯定会对相关会计信息进行披露以取得信任二企业目标与会计目标的背离性企业目标是在利益相关者约束下的企业所有权支配者的利益最大化不同的经营状态下和宏观经济背景下企业的归属权可能会不一样非正常状态下也就是经营状态出现危机时预期损失最大的利益相关者将会取得企业所有权的支配地位相反在正常状态下契约一方由于资本的增值或者其他利益相关者采取联合一致的行动就会改变契约初始状态下的力量对比这时对企业所有权的支配会产生细微的变动通过对这两种经营状态的分析我们可以得出这样的结论出现经营危机时企业目标会发生较大变化相应地这个时候会计目标也会随之作出较大的调整而在正常状态下企业的目标只是发生细微的变化会计目标也只是在原有的基础上进行小幅度的修正三企业目标和会计目标的动态变化理想状态下企业目标与会计目标是一致的即都是为了实现企业价值的最大化但是当经营状况出现危机或者是所有权的支配者发生变化时企业目标和会计目标之间的关系就会发生动态变化当企业所有权由经理层支配时此时企业目标会被定位为相关者利益约束下的经理层利益最大化为达到这一目的企业以销售收入最大化为目标不断扩大企业规模这样使自己得到更多的薪金和荣誉相应地会计目标变为产值最大化以配合企业扩张的需要同时为了实现会计认定和解除受托责任的目标他们甚至不惜提供虚假会计信息使委托人相信其所作所为是为企业价值最大化为股东服务的企业所有权由物质资本所有者所控制时经营者和所有者这一层委托代理关系将消失此时企业的目标是股东所有者利益最大化当所有者与经营者合二为一时所有者利益最大化与企业价值最大化就一致了此时企业目标是企业价值最大化想要达到这一目的实际操作时表现为利润最大化或权益资本利润率最大化此时该行为还会受到其他利益相关者的约束比如债权人员工政府等等这个时候会计目标为适应企业目标的要求及体现为相关者利益约束条件下的利润最大化或权益资本利润率最大化而且会计的立场与解除受托责任的对象是一致的不需要向物质资本认定和解除受托责任只需要向债权人政府等其他利益相关者认定和解除受托责任当企业所有权由债权人控制时我们仍可讲企业目标是债权人利益的最大化但是由于债权人支配企业所有权企业陷入资不抵债的境地要么破产要么实行债务重组债权人当权衡利弊择其益者而从之企业破产则无所谓企业目标会计目标而言若实行债务重组企业目标就应该是通过剥离劣质资产优化资产组合替换不合理的经营者等手段使企业重新焕发活力以实现扭亏为盈会计目标由于其未能完成认定解除受托责任的目标导致债权人对企业所有权的控制此时会计认定和解除受托责任目标服务对象的范围相对于以前更加缩小但由于会计的本质并未因此而改变因而其重要性如同正常状态一样不能因为会计目标服务对象的多少而断定会计的重要性的大小根据上面的分析企业目标和会计目标之间的关系总结如下理想状态下企业目标是企业价值最大化会计目标服从服务于企业目标会计目标是认定和解除受托责任是为经营者实现企业目标而服务的考虑到企业生产和契约的双重性质及企业所有权的配置状况我们将一般性的企业目标定义为相关者利益约束条件下企业所有权支配者利益最大化动态地讲不同企业所有权状态下企业存在着不同的企业目标和与之相适应的会计目标而会计目标始终是认定和解除受托责任但在不同企业所有权状态下其内涵有所改变企业价值最大化是把企业仅当作一个生产函数时的企业目标股东利益最大化经营者利益最大化等是特定企业所有权支配条件下对企业目标的定性表述方式而利润最大化产值最大化等表达方式是量化企业所有权支配者利益最大化的不完美的表述方式而当前对企业目标的争论并未充分考虑到这种情况四企业目标与会计目标之间基本关系实际情况及其所存问题根据第三章所述理想状态下企业目标和会计目标是一致的都是为了实现价值增值但是当所有权的支配者发生变化时这两者之间的基本关系就会协调不恰当重要的原因是利润在操纵如果企业当年的经营业绩比较好但是为了避税或者是管理层会担心下年度的业绩会不好但是想让本年度的利润推迟到下年度来反映等原因就会通过会计来反应已经被虚减的利润等信息从而达到企业的不合法规的目标在这种情况下会计背离了提供符合会计信息质量特征的决策有用信息的目标为企业的不合法规的目的服务了如果企业当年的经营业绩很不如人意那么管理层为了让自己的利益比如奖金不受影响或者为了能在资本市场上融资等原因管理层就可能要求运用会计的手段来提高企业的盈利能力和改善企业的财务状况这就直接导致会计反映虚假的会计信息而这些虚假的信息会对利益相关者的有关决策造成误导会计目标也就难以实现目前在对部分企业的盈亏调查中发现企业普遍存在着以下几种情况资产结构不合理负债率高流动资产占资产总额的比例是流动资产中已沉淀的资金已占流动资产的实际可以真正运作的流动资产占总资产比例的而年末属于国家投入和企业自有资金形成的净资产只占总资产总额的且大部分已被固定资产和长期投资所占用再加上流动资产中存在的沉淀资金的占用因而营运资金全部依赖银行贷款企业只能负债经营到年末平均资产负债率达而在企业中存在的未清理潜亏就占总资产的若剔除潜亏因素平均资产负债率高达不良资产所占用的比重较大潜亏严重至年末调查资料显示部分企业形成的沉淀资金占总资产的在已形成沉淀的不良资产中经确认的潜亏总额占资产总额的其中应收往来账款潜亏占总资产的存货潜亏占总资产的挂账待处理财产损失占总资产的长期投资潜亏占总资产固定资产潜亏占总资产的其他潜亏占企业改革滞后由于计划经济体制下遗留下来的问题没有及时解决已经形成的不合理结构和债权债务无根治方法新的不合理结构仍在加速增长和形成加上经营机制转换的不协调使企业在市场经济环境下面对来自各方面的冲击显得不适应一方面由于企业自身资产负债结构不合理粗放式经营造成的大量资金沉淀形成企业经营困难资金缺口大另一方面由于企业产权关系不清晰阻碍了企业改革力度未能充分挖掘企业的潜力和发挥职工的积极性这三种情况是目前企业中普遍存在的问题也是实现企业目标必须解决的问题实际工作中产权的不明晰是影响企业目标实现的主要因素企业的目标是实现企业价值的最大化现实生活中大部分的经营者追求的是利润最大化就是如何通过有效的经营从而使自己的收入和报酬最大化如果上级部门的监督不够只重视报表数字未能真正解剖企业资产结构盈余能力就会造成企业短期行为严重经营者只重视与自己任期内相关财务信息而不理前任留下的包袱筹集资金的目的不是为了调整资产结构而是如何在短期内增效筹集的资金不是用于企业的技术改造增强企业的市场竞争能力而是急于扩大投资规模搞规模经济对投资项目缺乏可行性研究投资管理缺少连续性规范性再加上经营者素质欠佳好大喜功对好的投资项目缺乏风险意识和长远规划对差的投资项目不能当机立断终止合同收回投资造成投资回报率低有的不仅无收益连本金利息难以收回为了其个人目的只有隐瞒实情虚报数字形成挂账利润对遗留沉淀资金为了划清责任有的甚至采取不追收不清理不过问的态度以致企业的沉淀资金占用不断增高利息负担沉重资产结构进一步恶化使得会计目标和企业目标相背而驰五协调企业目标与会计目标之间关系的对策市场经济条件下在国有独资和国有控股的大中型企业中国家作为最大的股东和委托者它很关心企业资本结构是否合理国有资产是否能保值增值是否能够维持理想的获利能力以及偿债能力以保证所有者权益最大化因此必须协调好企业目标和会计目标之间的关系才能实现企业价值最大化要处理好企业目标和会计目标的关系需要从以下几个方面着手明确产权关系贯彻资本保全原则做好资产负债清查进行产权登记和界定并建立严格的资本金管理制度将资本保垒原则贯彻到理财全过程中优化资本结构实现预期产权经营目标资本结构决定了企业长期债务经营行为财务管理的任务之一是通过筹集资金调整不合理的资本结构用尽量少的资金支配更多的企业经营活动并实现预期产权经营目标强化财务约束形成激励与约束相结合的经营机制一方面要强化组织约束建立起适应市场经济要求的以资本金为核心的财务管理新体制另一方面要建立财务报告公开制度将企业置于社会公开监督下同时充分信息披露有助于克服经营者的短期行为和玩弄数字游戏提供虚假的会计信息开展经济责任审计将国有资产是否保值增值作为衡量经营者经营绩效的标准既是对任期内的一种考察和监督即过程的监督又是对下一个任期的事前监督即预警监督是对国有企业经营者监督的一个有效的办法健全内部控制制度保证会计信息的真实可靠规定企业管理层对内部控制制度的有效性负责将有利于对会计信息失真现象进行彻底根治结论随着我国经济改革的不断深入市场体制的逐步完善资本市场的进一步成熟我国的会计目标可能会发生一些变化但无论在何种情况下都必须满足国家宏观经济管理需要反映管理者受托经管责任履行情况引导投资者和债权人正确决策此外企业目标与会计目标存在着共同的行为主体企业目标与会计目标在某些方面是统一的而在另一些方面又存在着矛盾和对立如何科学定位我国现阶段的企业目标和会计目标使得企业目标与会计目标协调发展对于我国企业发展而言尤为重要本文根据企业目标和会计目标之间基本关系的实际情况以及存在的问题提出了协调好这两者关系的基本对策以实现企业的价值最大化小清新文章来源海内论坛参考文献杜江颖企业目标财务目标与会计目标的现实选择科技咨询导报高袆企业目标与会计目标的关系及现实选择科技信息李小燕对企业目标与会计目标关系的思考时代经贸学术版王新玲浅析财务会计目标管理观察时晓宇企业目标的伦理解读科技信息刘巍广东省环型工业企业管理目标创新研究广东工业大学党英会计信息质量论财政部财政科学研究所冷琳公司治理结构与会计模式湖南大学金春保企业会计目标的初探财会月刊张彦庆资产减值会计制度变革对上市公司盈余管理影响的实证研究沈阳理工大学董淑君市场经济下企业会计模式的构建中国农业会计冯巧跟会计理论研究试探广西会计戴晖浅谈现代企业制度下企业目标与会计目标的统一审计与财务靳龙会计目标与会计职能关系的思考中国农业银行武汉培训学院学报