增值税一般纳税人差额征税的类型及其增值税核算方法

自2012 年 1 月 1 日上海实施音改增试点以来，客改寺一般纳税人中的部分项目实行差额征 税办法经历了立、 并、度、 再立的过程, 这次党改增全面扒开中差额征税几乎达到“高湖” 笔者认为，差亲征税作为一各奇攻的政策，只是一种过波的临时性政策安排，会随兰链条的| 逐步修复和利益的逐步调整而逐步减少，直盏取消。但是，婚然政策在就需要按政策办。 一、一般纳税人兰检征税的三种类型 (一) 无沦是采用一般计税方法还是采用简易计税方法者可以技差儿计税 工 有移择性 一些项目无论采用哪种计税方法,都可以选择否采用差额计税，由纳税人选择，并一般要 求各案。 比如; 根据《财税 [2016)] 36 号) 文件附件 2 《党改增时点有关事项的规定》第一条第三项 第8 款规定，试点纳税人提供旅游民务，可以选择以取得的全部价次和价外费用，扣除向放 游服务购买太收到并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通融、等证费、门票费 和支人给其他接团旅游企业的旅游费用后的余上咯为销售祷。 因此，试点增值税一般纳税人提 供旅游服务不管采用哪种计税方法，都可以选择差额计税。当然，也可以不选择差矣计税。 2、没有选择性 有一此项目无论采用哪种计税方法孝是规定按要关额计税，不存在选择的余地。 比各。 《章改寺时点有关事项的规定》 规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买和价的作轿 为销售矣- 再如, 根据《[url-]财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派介 服务、收费公路通行费抵所等政策的通知[url]》 [url=]财税 (2016) 47 号Lurl] ) 规 定，纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户 单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 《二) 只有选择了简易计税方法才可以差额计税，一般计税方法不可以差信计税 根据《url-=]时税 (2016) 47 号[/url]) 规定，一般纳税人提供劳务派刘服务，可以以取 得的全部价喜和价外费用为销售额， 按照一般计税方法计算缴纳增值税, 也可以选择关作纳 税,以取得的全部价款和价外帝用，扣除代用工单位支付给劳务派遗员工的工资、福利和为 其办理社会保险及住房公积金后的余阁为销售疾，技归简易计各方法依 的征收率计算缴 纳增值税。因此，提供劳务派浊服务一般计税方法下不可以差额计税-  再各，根据“财税 【2016) 36 号) 文件附件 2 第一条第三项第 9 款规定，试点纳税人提供 建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额。因此，提供建筑眼务也是只有简易计税方法下才能够差骆计税 《三) 只有一般计税方法才可以差生计税，简易计税方法下不可以关额计税 根据《财税【2016) 36 号)》 文件附件 2第一条第三项第 10 款和 《国家税务总局公告 2016 年第 18 号) 的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用 季计税方法,按照取得的全部价款和价外迷用, 折除当期销售房地产项目对应的土地价款后 的侨为销售额。因此，一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法(注意: 进择后 36 个内不得变更) 的，不得扣除对应的土地价坎，即不得差闫计税。 二、一般纳税人关桥征税的核算方法 (一) 一般计税方法的核和 根据《省业税改年增值税试点有关企业会计处理规定》 〈财会[2012]13 号) 规定，一般 税人提供应税服务,试点期间按照营业税发征增值税有关规定允许从销售颖中扣除其支人给 非试点纳税人价款的, 应在“应交税费一应交增值税”科目下增设“普改增拭减的销项税 额” 专栏，用于记录该企业因按规定扣城销售额而减少的销项税阁，同时，“主营业务收 入”、 “主音业务成本”等相关科目应接经党业务的种类进行明细核各- 企业接受应税服务时,接志定允许扣减销千客而城少的销项税额，借记 “应交税费-应交 增值税(莹改增抵减的销项税颖) ”科目，按实际支付或应付的金矣与上述增值税他