增值税的增值额征税分析

增值税的增值额征税分析 增值税的增值额征税分析 增值税并非只对增值额征税。单位产品成本 60 元，卖 100 元，增值额为 40 元，理论上增值税就只应对这 40 元征税。 但现实的做法走样了，且看这 60 元的成本里面，人工成本、 无进项的材料成本与制造费用最终都被算作了增值额。这等 于变相扩大了税基，按“销项税减进项税”模式征增值税是 有悖于设立增值税初衷的。 一、增值税的由来 增值税，雁过技毛的霸道税。上世纪 50 年代，法国税 务总局局长英里斯·洛雷设计了它。为了保证当年法 国政府的财政收入，这位”天才”的税务官创造了这一新的 流转税种。此税一出，税务征税更理直气壮了。不管企业挣 不挣钱，只要做了生意就得交税。也不管生意做成后企业有 没有收到回款，税一刻也不得拖延。 增值税的本意是对增值额征税，何谓增值额? 从理论上 讲，指的是从销售额中扣除当期购进商品与劳务的价值差额 后余下的价值量，即企业或个人在生产经营过程中所创造的 那部分价值。 二、生产环节与流通环节的增值额 1  从商品的流通属性看，商品从制造到最终由消费者购买 可分两个阶段: 第一个阶段是商品的生产环节，第二个阶段 是是商品的流通环节。 第二个阶段增值额比较好计算，就是商品的销售价差。 流通环节表现为贸易行为，增值税只需对销价高于进价的部 分(即毛利) 计税。举一个例子，如果企业购进一台价值 600 万设备，最后作价以 1000 万卖出去，增值额就是 400 万， 400 万乘以税率，就是它应交的增值税。可见流通环节，增 值税的计征比较符合增值税的定义。 第一个阶段增值税的计算要繁杂一些。一方面，理论上 商品的售价减去商品的生产成本是为增值额，对于生产阶段 来说，按照增值额计算应交增值税，现实中不易操作。而且 税务对增值额的理解并非如此，它根据国情、政策要求，在 增值额中增加一些帮两。另一方面，生产环节的收入成本不 可能有流通环节的收入成本那么清晰、一一对应的关系。璧 如，原材料对应到哪一单销售上面了，谁能说得清楚呢? 三、销项税减进项税的计征模式 鉴于此，税务给出了一个应纳增值税的计算方法: 将每 一单采购或成本费用支出核算一笔进项税，将每一单销售核 算一笔销项税，最后用所有的销项税减去进项税，以此算出 应纳税额。分析这样的计算模式，我们很容易知道，增值税 并不是按照增值额来计算的，它是按照销项税减进项税算出 2  的。销项