增值税分析

增值税分析控制法的原理及生查应用 增值税是一个优良的税种，但由于控管措施和手段不力，在我国偷透增值税问题一直比较严重也使得增值 税管理费用和执行费用相当高晶。 理论上的增值税控管是交叉稳核增值税专用发票。 但偷透增值税的手段是多种 多样的，加之我国现阶段增值税制不够完善，仅靠稳核增值税专用发票是远远不够的。为此，笔者在总结归纳多 年来对增值税控管经验的基础上，提出"增值税分析控制法"，以供参考。 、基本原理增值税计算离不开会计核算，而会计报表是会计信息的综合反映，只有充分有效地利用会计 报表才能解决增值税的监控问题 “增值税分析控制法"就是利用纳税人会计报表中产品《商品》 销售收入、产品〔商品) 销售成本和期初存货、 期末存货这两组数据，通过"存货资产变化"、*存货率高低"`、“收入与成本配比性"这 3 个指标来综合分析其对增 值税的影响，估算出可能偷远增值税税额总量，进而分析原因，判断间题发生在账内还是账外，应从何处和手查 证，然后，有针对性地进行账内或隆外的调查取证，查实一个排除一个- (一) "存货资产变化"对增值税的影响在购进所税法条件下《目前是"生产型"增值税)，优定企业产供销绝对 均衡，即期初存当与期末存俩相等，从理论上讲，它与按销售实耗扣税法计算的税金应是相等的然后，通过调 整产供销不均因素影响的税金，即可验证购进扣税法应纳增值税申报的准确性。 假设把产供销环节资金古用的期 初余额视为合理占用,那么,根据其期初作客与期本余额的差额就可计算调整产供销不均因素影响的本期应纳税 额。简言之，存货下降是增税因素，存货上升是减税因素- 用公式表述，按销售实耗扣税法计算的应纳税矣= 《销售收入一销售成本x扣税比率) x税率产供销不均因素 影响的税额一期初存货一 期末存货) x税率按购进扣税法计算的应纳税额〔简称为分析应缴税金) 一按销售实 耗扣税法计算的应纳税矣十产供销不均因素影响的税额综合表示为， 分析应缴税金一[ 《销售收入一销售成本x 扣税比率》 十《期初存货一期未存货》]税率可能偷迁税额一分析应缴税金一已计应缴税金【二) 假定条件对分 析控制结果的影响 1增值税规定估价入三余额、在途材料、未取得揪扣任证的货物和南业购货未付款等项目是不得扣税的，在 计算*分析应缴税全"时假定其已经扣税，这是因为分析取值来源于会计报表数字。在查账时，若发现此类情况，， 应调增估算结果。对此，商业企业也可通过"[ 《进项税额一进项税额转出) +税率]+[〔期末存货一期初存货) 十 商品销告成本]这个小于 100%指扣税比率预先修正。 了计算"分析应缴税金"时车未能将记入期间费用类账户、符合扣税条件的外购货物、劳务或购销货物运费应 扣税疾估算入内，或因其扣税额很少而忽略不计，或发现时调减估算结果。 3.工业企业扣税比率用生产成本表计算或根据不同类型生产企业的经验值估算，但很难精痪。考虑到期初存 货、期永存货中原材料所占比重较大，分析时也可按 100%扣税比率计算。 4统一用 17%6税率计算"分析应缴税金"时若有误差，这个误差由是否有差别税率和扣除率来决定* 5假定没有"期初存货已征税款"，或有但未转入本期抵扣，若转入本期拭扣，则应调减估算结果。 、格查应用为便于查案分析和各级审核，我们在实际运用时设计并填列 《增值税稳查选案及检查审核分析 表}，基本结构大体可分为 3 个部分:会计报表数据、计算分析部分和附注部分。依据分析的基本公式不同和账 内、账外检查的区别，*增值税分析控制法"主要有以下 3 个方面的功能，( 一)》分析存货资产去向，控制~应税账 户"贷方发生额应计税未计税情况上述分析的是存货的增与沽,控制的是*可能从适税额"。注意观察存货的去向 用于应税耗用还是非应税砂用，用于应税耗用和销售的账户我们称之为*应税账户"，用于非应税耗用的账户我们 称之为"非应税账户"。为分析方便，这里把存货类账户、生产成本类三户、销售及其成本费用类账户以及管理费 用账户规定为"应税三户"。除此之外的账户，则为"非应税三户。我们控制的重点就是看存货转入"非应税户” 时是殖按增值税规定计算了税金 1报表分析。其基本公式前面已述，该公趟适用于征、扣税率一致时的控制分析。当征、扣税率不一致或需 分别控制'销项税疾"及“进项税疾一进项税疾转出"时，可用下列公式: 《1) 分析销项税额一销售收入x税率 《2) 分析进项税额一[ 《期末存货一期初存货)十销售成本x扣税比率]x综合扣税率 《3) 分析应交税金一分析销项税额一分析进项税频 2总量控制。 公式(1》 主控铺项税额。其中用 17%%税率计算时，若出现*分析铺项税额"大于申报销项税额的情况，先看 是否有免税收入或适用 13吧税率计算的收入，绑后再确定未计税收入，二者相等时，看损荔表中有无*其他业务 利润"，以分析"*其他业务收入"是否计各。  公式 (2) 主控进项税额。但必须用公式 《3) 按前面的公式分析*可能偷选税额*。这里，从逃税的原因可分为两类，一类是因为"应税辐户"贷方发 生阁对应"非应税账户"借方发生额应计税而未计税造成。如视同销售行为、外购货物改变用途或损失未计税, 这 里包括以物抵债未通过销售账户而未计税的情况。另一类是因为"应税账户"内部及其不同账户之问发生额应当计 税而未计税和成的。如以物易物未通过销售账户核算而未计税《但对以物易物不计税也不扣税时不能控制)。 再 如"原材料"账户贷方发生客结转入"其他业务支出"账户，但"其他业务收入"未计税。 3 重点落实。其方法有二， 一是从"应税账户"贷方(重点查存货类账户和生产成本类账户贷方) 发生额查起， 有时比较费力。二是分析资产负债表中长期投资、在建工程、待处理流动资产损益等项目有无余疾，或其"期初 数"与"期未数"的增减变化;看损益表中的营业外收入、营业外支出、其他业务利润等项目有无数值，排除一些 不可能因素后，从*非应税账户"借方同时牵出*应税卫户"贷方的主要问题。 (二) 分析存货率，笈查存货的真实性所谓存货率，这里指的是期末存货与一个年度的销售成本之比。利用 存货率分析是为了断定存货的合理性。实际存货的多少、存货率的高低主要取决于生产经营周期长短及资金周转 速度。一般是工业高于商业。 工业生产主要取决于在产品资金右用; 商业经营一般是经营消费资料的商于经营生 产资料的，经营牺重物资的企业甚至没有存货。企业资金才是有限的，不可能一直是购进多而销售少。就一般情 这而言，商业存货率在 5%一15%、工业存货率在 20%一30%比较合理。通过账面存货率与合理存货率的比较， 就能判断"可能从