增值税税收筹划案例分析

增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中的增值税作税收筹划的分析。以下是基 本概念和相关税收规定: 《1) 折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购 货方价格上的优惠。其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税， 如果将折扣有额另开发票，则无论企 业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值税- “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣上额在同一张发票 上分别注明的，以折扣后的价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，以 价款为销售额，不得扣减折扣额。 《2) 销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓 励购货方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期，而协议许诺给予企业的一种 折扣优惠，折扣的表示党采用如 2/10，1/20，N730 的符号表示。 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 《3) 销售折让，指在货物售出后，由于甚品种、质量、性能等方面原因购 货方昌未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生 销货退回或折让当期的销售额中扣减。 案例分析如下: 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每 销售 100 元商品，其平均商品成本为 60 元。年末商场开展促销活动，拟定“满 100送 20”，即每销售 100 元商品，送出 20 元的优惠。具体方案有如下几种先 择: 《假设增值税率为 17%，企业所得税率为 25%) 方案一:顾客购物满 100 元，商场送8 折商业折扣的优惠; 方案二: 顾客购物满 100 元，商场赠送折扣券 20 元〈不可兑换现金，下次 购物可代币结算) : 方案三: 顾客购物满 100 元，商场返还现金“大礼”20 元; 方案四: 顾客购物满 100 元，商场送加量，顾客可再选购价值 20 元商品， 实行捆绑式销售，总价格不变。 现假定商场单笔销售了 100 元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负 担和税后净利情况〈不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一: 顾客购物满 100 元，商场送 8 折商业折扣的优惠; 分析: 这一方案企业销售 100 元商品，收取 80 元，只需在销售票据上注明 折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。  应纳增值税额= 80二1. 17) X17%一《60二1.17) X17%=2.90 《元) 销售毛利润=80二1. 17一60二1.17=17. 09 (元) 应纳会业所得税=17. 09X25%-4. 27 《元) 税后净收益=17. 09一4 27=12. 82 《元) 方案二: 顾客购物满 100 元，商场赠送折扣券 20 元〈不可兑换现金，下次 购物可代币结算) : 分析: 按此方案企业销售 100 元商品，收到 100 元，但赠送折扣券 20 元， 则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权; 但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情 况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增最部分的时间价值 而已，也可以说是“延期”折扣。 应纳增值税额= 《100二1. 17) X17%一〈60二1.17) X17%=5.81《〈元) 销售毛利润=100二1. 17一60二1. 17=34. 19 (元) 应纳企业所得税=34. 19X25%=8. 55 《元) 税后净收益=34. 19一8. 55=25. 64《〈元) 方案三: 顾客购物满 100 元，商场返还现金“大礼”20 元; 分析， 商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定 额折扣的区别，在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家 承担。 应纳增值税额= (100二1. 17) X17%一〈60二1.17) X17%=5. 81 《元) 销售毛利润=100二1. 17一60二1.17=34.19 (元) 应交个人所得税=20二〈1十20%6) X20%一3.3〈元) or=20二《1-20%) X20% =5 (元) ? 应纳金业所得税=34. 19X25%-8. 55 〈元) 企业利润=34. 19-20-3. 3or53? =10.89or9.19? 〔元) 税后净收益=10. 89or9. 19一8. 55=2. 34or0. 64? 〔元) 方案四: 顾客购物满 100 元，商场送加最，顾客可再选购价值 20 元商品, 实行捆绑式销售，总价格不变。 分析， 按此方案，商场为购物满 100 元的商品实行加量不加价的优惠。商 场收取的销售收入没有变化，但由于实行押绑式销售，避免了“无偿赠送“之 嫌，因而加基部分成本可以正常列支。  “随货赠送”与“无偿赠送”的区别如下: “随货赠送”或“满就送”，是指商业企业经常采用的一种促销行为，在| 销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是