增值税税收筹划

税收筹划睦是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优， 以达到 整体税后利潮最大化。增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，笔者扳就增 值税的税收筹划做一简单探讨 一、增信税纳税人的身份特点带来的筹划空间 增值税对一般缚税人和小规模绩税人的差别竺邓，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了 可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此，大家知道，纳税人 进行税收筹划的目的是通过减少税旬支由，以降低更全流出量。企业为了诚轻税负，在暂时无法扩大经营 规模的前提下实现由小规模销税人向一般纳税人的转换，必拓会增加会计成本。例如，增设会计账德，培 养丰得请有能力的会计人员等. 如果小规模纳税人由于税负碱矢再带米的收益尚不足抵扣这此成本的支出， 则宁可保持小规模纳税人的身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不兽是高于一般 纳税人.特别是当企业准也折扣的进项税闻较少时这种情况总会出现- 司旭，基商业批改企业，年应纳消人税销售锋300 万元，会计入外制度也比较健全，符合作为一般摧| 税人的条件，适用 17% 的增值税率，但该企业准予从销项税频中抵扣的进项税频物少，只占销项税额的 1036 ,在这种情况下，企业应纳增值税为 45.9 万元 (300["]17%-300["]17s6[*] 10s6 )，如果将该人 业分该两个外发全业，各自作为独立术算单位，那么一分为二后的两个单位应税销售着分别为 160 万元和 140 万元，两个单位都符合小规栅税人的条件，可适用 496 的增值税幸。在这种情况下，只分别缴纳增 值税6.4 万元 (160[*]4% ) 和 5.6 万元 (140[]4s6 )，显然，划小楼算单位后，作为小规模纳税人， 可骇一般纳税人减经税负 33.9 万元。在实际中企业选择于种纳税人对自己有利时，可以采用增信率判别 法、抵扣进项物资占销售额比重剂别法、信税销售额与信税购货额比较法等方法加以庆断选择. 二、实物折扣销售的税收夭划 实物折扣是鼓业折扣的一种。钢如，企业为鼓大买主购买更多的商品而规定竹买10 件送1 件，50 件 以上每 10 件适2 件等。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行对务制度规定企业在销售实现时按 各除商业折扣后的兆福博定销售收入即可，不需另作感务处理。现行税法规定，纳税人采取折扣太式销售 偶物，如果销售冲和折扣果在同一张用票上分别注明的，可按折扣后的销售疾征收增信税。如果将折扣疾 另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得内销售知中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格折扣的 角度来考虑的，没有包括实条折扣的情况，采取实物折扫的销售方式，其实质是将货物无偿赠送他人的行 为。根据 《中华人民共和国增仁税知行条例实施细则》第四条规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货 物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说，一般傅况 下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不治会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳丧仁税- 但是，如果将实物折扣转化"为价格折扣，风可进行合理的税收筹划。 例如时客户购买10 件凋品，应给1 件的折扣，在开具发票时，按销售11 件开具销售数量和人金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具 折扣 1件的折扣爹骆。这样处理后，按照向法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售矣中所天 不和计算增值税，节约了纳税支出- 三、行政区划变动可各来生划空间 随着一此地区经济的发展，这些地区的行政级别往往被提升，比较普记的是县改市、县改区、县级市 升格为地级市等。有时，相全两个地区会发生行政区划的合并成分立，从而导致行政区划的变更。行政区 划的变动能为税收筹划提供空间吗? 答案是表定的-  《二值税簿行条例实施细则》 规定，设有两个以上机构并实行线一本算的纳税人，将货物从一个机构 移其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县【市) 的除外。 这一视同销售的规定， 是以县《市) 区划为界妥的，因此，统 核算的机构间的质物调投训有税收筹划的可能。下面举例说明 某箱会名市A 市，经批准，将伯近另 一地区的日县划入其管辖范围，并将 日 县升格为A市的日区 原日县的 C 企业是一家钦料企业，产品的销售地在 A 市。C 企业在入市的各个区均设有统一本算的分支 机构， 日县在划入人市前，C 企业调匀给 A 市的各分支机构的饮料，尽管未销售，还在分支机构的仓库内， 但都要作销售处理。这会产生什么影响氟? 首先，视同销售，在移送时要维纳增值税，相应要占用一定的 资金 (税金)，造成交流动慢，其次，因为其分支机构不是一般纳税人，进项栅玫不能抵扣，要按4% 的| 征收率纳增值税，形成了"双重*征税，这使C 企业伤透了心、追不得已，C 企业将很大一部分产品交直 其他非关联企业销售，皮不利于保持价格稳定，也影响了产品的市场十有份额，随着行政区划的调整， 县变成A市的日区，C 企业和其分支机构处在同一市肉，C 企