增值税税收筹划

关于增值税的纳税筹划 3 芭 狂 咯 一 三 四 / N 王 坊 本 系 AP 奖 Co SA 4 1923 岛 国贸 1101 20110719 孙晓雪  关于增值税的纳税筹划 随着时代的发展，税收和我们每个人的关系越来越紧密。 尤其是在中国，涉税的事项越 来越多，税负也越来越严重。作为一个公民,我们英爱依法纳税,对于那些不展行纳税义务 的人要进行法律之词。 但是在不违音税法的前提下, 我们就要想办法来合理的减轻自己的税 收负担。 我们既然有依据法律进行税款缴纳的义务，那么同时也就拥有一句法律， 经过合理 巧妙的安排来实现尽量少税负的权利 中国的税种是非常多的，在这里我就重点病述一下有关于增值税的纳税筹划 增值税的纳税筹划主要可以分为四个方面，分别是关于纳税人身份的纳税筹划，增值 税计税依据的纳税筹划,增值税税收优惠的纳税筹划和增值税出口退税的纳税筹划。对于不 同的情况，可以分别采用不同的方法米进行税收筹划。 《一)、关于纳税人身份的纳税筹划。 首先本清楚纳税人的种闫。在增值税的缴纳方面,纳税人可以分为两种，即一般纳税人 和小规模纳税人。一般情况下，一般纳税人适用的税率是17有，而小规模纳税人的适用税 率是 3虽。由于两种纳税人身份的不同，计税依据也不同。由一般纳税人和小规模纳税人的 计税依据计算出一个无差别平衡点为 2005%- 当增值税率等于这一无差别平衡点时,两种身份案要缴纳的税金是一样的,不存在纳税 筹划的必要性。当增估率低于无差别平衡点时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为 一般纳税人可以节税。 当增值率高于无差别平衡点时，小规模纳税人的的税负较小，即成为 小规模纳税人可以节税。 随着销售商品的变化, 无差别平衡点也会发生变化, 只要根据具体的情况就可以进行计 算及判断。 案例: 某商品批发企业，年应纳增值税销售额 300 万元，会计核算制度也比较健全，符合作 为一般纳税人条件，使用17有增值税率，但该企业准予从销项税额重抵扣的进项税额较少， 只占销项税额的 10%。对该企业进行纳税筹划。 分析: 全业应纳增值税为 300*17%-300*17%*10%=45. 万元 如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两 个单位应税销售客分别为 160 万和 140 万，就符合小规模纳税人的条件，可使用 3%的增值 税率。那么只需要缴纳 140*3%+160*3%-9 万元 共节税 369 万元。 〈二)、关于增值税计税依据的筹划。 对于一般纳税人，应纳税疾的计算公式为:应纳税额一当期销项税额一当期进项税颌- 所以一般纳税人关于计税依据的税务筹划就应该从两方面和手，即销项税额和进项税额 1 、从销项税额的角度来进行筹划. 销项税疾是按照税率计算并向购买方收入的增值税疾，计算公式是销项税锋一销售疾 关税率。而销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。所以 纳税人在销售货物的时候, 应该采用销售额和销项税有矣合并定价的方法，即按照以下公式定 价:不含税销售额一含税销售额 《1十适用税率)。 对销项税额的筹划关键在于销售额 对销售额可从以下几方面进行筹划  1D 注意价外收费 价外收费应当换基为不含税销售轿后征收增值税。 比如，在带包装物销售的情况下， 尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物摆爹的方式, 上且包装物押全 应单独核算 2) 选择适当的销售方式 采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣锋和销售额开在同一张发票上，就可以按折 扣后计代应税销售上额,而采用实物折扣销售方式, 则不能扣减折扣额, 应当照闪征收增值税- 3) 把好自产自用关 自产自用用竹本企业连续生产应税项目的，自产自用环节兔纳增值税。因此，尽可能 将自产的货物,用于本企业继续生产加工,可驮少或算级对外销售,达到节税或级税的目的。 4 及时冲诚销售额和销项税大 纳税人因销货退加或折让而退还购买广的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入 和销项税额中抵扣，址免无的纳冤. 案例: 某商场为增值税一般纳税人，采用售价金矣核算 2004 年五一期间为了促销某种售税销售价 为 200 元，成本为 100 元的商品，拟定了四种方案: 方案一: 采取以旧换新的方式销售，旧 货的价格定为 20 元，即买新货时可以少付 20 元。方案二。 商品九折销售。方案三: 购买商 唱满 200 元时返还 20 元。 方案四: 购买商品满 200 元时赠送价值 20 元的小商品，其成本为 10元如果仅考虑增值税，商家应选择哪一种销售方案 分析， 方案一，应增值税-200X17%/ (1 十 17%) 一 100X 17%=1206 《元) 方案二:应销增值税-180x17%/ (1+17%) -ioox 17%-9.15 (元) 方案三，应纳博值税-200Xx 17%/ (1+17%) -100X 17%=12.06 (元) 方案四，应纳增什税=D00X Is (1 十 17%) -100X 17Slt 20Xx TS/ (1417%) -10X 17%I=12.06rL21=1327 (元) 如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为9.15 元，第四种方案最差， 税负最重为 13.27 元。但是在进行纳税筹划的时候，不能只看税负最轻，同时也要考虑到利 润的问题, 2 、从进项税额的角度进行筹划。 进项税额的筹划可以分为以下几个方面: 结算方式的筹划，进项税额抵扣时间的筹划， 供货价格选择的筹划和运费的筹划。这里不详细闸述。 《三)、增值税税收优惠的筹划 现行井业税优惠政策在试点期间的过流安排，个人转让着作权、残疾人个人提供应税 服务等13 项实行免征增值税优惠政策，对注册在洋山保税港区内的试点纳税人提供国内货 运、 仓储、装撮等服务和企业安置残疾人实行增值税即征即退优惠政策符合条人的企业提 供管道运输服务和有有了形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过 3和的，实行增值税即征即 退优惠政策。 现行部分营业税减免税的，改征增介税后继续锡征或即征即退。为保持现行营业税优 惠政生的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续季以免征，为了保持增 值税抵扣链条的完浆性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策, 对税 生增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠- 服务名易出口实行鹤税六或免税制度。服务锅易出口有利于优化投资、消费和出口结构，促  进国民经济健康协调发展, 营业税改征增值税试点方案中规定对服务贸易出口实行零税率或 免税制度。 《四)、增值税出口退税的纳税筹划 对于加工复出口货物的税收筹划，主要有了四种选择第一种选择是对于加工复出口货 物的方式,应选择来料加工还是进料加工? 第二种选择是在进料加工贸易方式下, 应选择委 托加工还是作价加工? 第三种选择是在进料加工贸易方式下，是采用“免，掀、退”的税收 管理办法，还是采用“先征后退”的税收管理办法? 第四种是选择是自营出口与外贸出口之 间的选择。 对于不同的情况要用不同的方式来进行纳税筹划。下面分别从几个案例来分析 下 1、来料加工与进料加工的选择 一产品出口企业，采用进料加工方式为国外某公司加工产品一批，进口保税料件价值 150 万元，加工完成后返销给该公司千价为 2700 万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、 低值易耗品、燃料及动力等费用的进项税额为 30 万元，该批产品的增值税的适用税率为 17品，退税率为 15够，试分析其纳税情况。 分析: 该企业当期不予退税的税额=《出口销售颖 - 保税进口材料价格)X 《增值税适用税率 一出口货物返税率) = (2700 - 1500) X 《17鼻 - 15%) =24〈万元) 当期应纳税额=30 - 24=6〈万元) 可见，访出口企业采用进料加工《自营出口) 的形式，从事这笔加工业务，需要缴纳 增值税 6 万元。 但是, 如果该出口企业改为来料加工方式, 就可以比原来少缴增值税 6 万元-