增值税纳税筹划

案例5-1 某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人， 缴纳率为3%。 分析要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。 1.该企业不含税增值率(R)=(300-210)÷300=30当企业的实际增值率(30%)大于平衡点的增值率(23.53%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30(万元) 作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)×4%=12.00(万元) 因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。 该企业不含税抵扣率(R)=210÷300=70% 当企业的实际抵扣率(70%)小于平衡点的抵扣率(76.47%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30(万元)。作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)×4%=12.00(万元) 因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。 3.该企业不含税成本利润率(R)=(300-210)÷210=42.86% 当企业的实际抵扣率(42.86%)大于平衡点的抵扣率(30.77%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=300×17%-210×17%=15.30(万元)。作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)×4%=12.00(万元)。因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。 案例5-2 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。 分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 分别为120元、105元、100元。 分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 解题思路 依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知： B企业与A企业的含税价格比率R=105÷120=87.5%>86.80%,应当选择A企业。 C 企业与 A 企业的含税价格比率 R=100÷ 120=83.33%<84.02%，应当选择C企业。 因此，企业应与C企业签订购销合同。 数据检验： 从A处购进材料的净成本为： 120÷（1+17%）-120÷（1+17%）×17%×（7%+3%）=100.82（元） 从B处购进材料的净成本为： 105÷（1+3%）-105÷（1+3%）×3%×（7%+3%）=101.63（元） 从C处购进材料的净成本为：100元 案例5-3 某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。 分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？ 企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63% 而平衡点增值率＝20.65% 企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴纳营业税