增值税税收筹划

增值税税收筹划 一、增值税的筹划空间 增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，相 应的规定也较多。对于会计来说筹划点也较多。 (一) 利用纳税人身份进行增值税税收筹划 在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 尽管小规模纳 税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企 业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者巨有利瞻，这为税收 筹划提供了一定的空间 ()选择企业的销售方式 销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中，企业不一定从事增值税 规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目，总要按照经营活动的需要兼 音或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折 扣等。这里的规定很多，也很复杂，应根据不同选择方式降低企业的税负。 (三) 利用国家的优惠政策 政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者 的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当 就会降低税负 (四) 利用合理的费用抵扣政策 税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费 诚少销售矣光避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的。如符合条件的代扒 运费，企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。 二、具体的税收筹划 (一)利用纳税人身份进行税收筹划 由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合 并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。纳 税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量，但是并不是所有小规模 纳税人向一般纳税人的转变，都会名来税负的降低。因为转换必然要增加企业成 本，如果转的的收益，不足抵扣这些成本的增加，则应保持小规模纳税人的身份， 那么如何把担好纳税人身份转换的平衡点呢?  举例说明; 设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口 货物的业务成本为 100 单位人民币，该业务的成本利润率为X，设从小规模纳税人 向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为 Y，则当企业作为一般纳税人的时候 其现金流基 Fl 为应纳增值税额与增加的成本Y之和。即: FI={100+100X) X17%%一 100X17中+Y=17X+tY。另外，如果企业仍然保持小规模纳税人的身份。那么其现金 流量 F2 为应纳增值税额减去可以抵扣的企业所得税额，即: F2= (100+100X) X6%6- (100+100X) X6中六33%%=4. 02+4. 02X。当 F1>F2 时，说明成本大于效益，应努力 保持小规模纳税人的身份。相反，则应转变为一般纳税人。 (二)销售折扣的税收筹划 许多企业采用销售折扣方式销售货物。在实际的操作中往往是根据经销代理商 的年销售基来确定折扣率的。但是销售基在年底才能统计出来，折扣额也只能在第 二年年初统计出来，单独开具红字发票。税法规定，单独的折扣应当交纳增值税。 但是许多的企业又不甘心，往往把折扣额从销售额中扣去，结果呢，只会招致处 罚。我们可以完全采用预扣折扣率的办法来解决这一问题。生产企业可以采用按最 低折扣率或根据上年经销商的实际销售量确定折扣率。在每次销售时，根据预折折 扣素来计算折扣额，并将扣除折扣额后的收入开发票作为商品销售收入。到年底或 第二年年初，根据销售数量对折扣额稍微调整一下即可，虽然调整额不能抵扣销售 收入，但大部分的折扣额己作了冲销。如果担心经销商会因此享受多余的折扣额， 企业可以采取收取押金的方式销售。 (三)兼营和混合销售行为的税收筹划 这里的筹划空间就是取得收入后应分别如实记账分别核算销售额。从事的非应 税劳务与某一项销售货物或提供的应税劳务无直接的联系或从属关系，税务处理应 分别核算销售的货物或应税的劳务与非应税的劳务。不能分别核算的，统一征收增 值税。所以纳税会计一定要做好提前的筹划，分别核算，避免不必要的高税额，具 体筹划: 1. 从事以下两种兼营行为的纳税人应分别核算 兼营不同税率的货物或应税劳 务，在取得收入后应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额; 兼营非应税劳务的，企业在取得收入后，应分别核算其销售额，并根据销售额以及 其适用的不同税率计算增值税与营业税。 2. 联合经营。由增值税纳税人变为非增值税的纳税人。 增值税的纳税人可以通 过与营业税的纳税人的联营而使其也成为营业税的纳税人，从而享受营业税率，减 轻税负。 3. 对混合销售行为的税收筹划 因增值税与营业税的税基不同而不能直接比较税负的高低，即使同一口径的税 基也存在着税负差异。所以很多情况下，如果将营业税业务采取一定的方式分离出  来分别征税可以降低一定的税负，但是并非所有的分离都会带来税负的降低。这就 需要寻找一个税负平衡点。一般纳税人条件下的税负平衡点主要取决于可征营业税 的业务中可抵扣的进项税额是多少。进项税额税负平衡点的计算公式如下: 可记征营业税的合税销售额/(1+增值税幸) X增值税-可抵扣的进项税额=可 记征营业税的仿税销售领X营业税率 如果在营业中可抵扣的进项税频小于税负平衡点，那么就应该交纳营业税，进| 行企业的组织结构分离，相反的话，就应该交纳增值税，保持企业原有的组织形| 式， (四) 利用国家的优惠政策 1 利用国家对废旧物资的收购政策进行筹划 依据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》，自 2001 年5月 1 日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增 值税的一般纳税人可按照废旧物资回收经营单位开具的伙通发票上注明的金额和 10吧的扣除率计算进项税额。所以生产企业自行收购和从废旧回收企业购进回收物 资，税负有明显的差异。具体方法是分设独立的法人收购企业，变不能抵扣的税款 为可抵扣税款。 2. 利用起征点的优惠政策进行筹划 起征点优惠政策《增值税实施细则》规定，增值税的起征点幅度为销售货物 的起征点为月销售额 600-2000 元- 销售应税劳务的起征点为月销售额 200-800 元，按次纳税的起征点为每次(日) 销售额 50-80 元。 上述起征点的适用范围只限于个人，包括个体经营者及其他个人。具体的筹划 方法， 纳税人销售额为达到财政部规定的增值税起征点的旬征增值税。利用该政 策，纳税人应在纳税期满以前，认真估算销售额- 3. 利用出口退税免向政策进行筹划 对于企业出口物资适用于吗兔征又退税的政策时，会涉及到如何退税的问题。 我国《出口退免向管理办法》规定了两种退税计算方法，一种是“免抵退”的办 法，另一种是先征后退的办法。对于生产性企业来说，到底选择“先征后退”还是 “免抠退”的办法要看具体情况。从长期来看，没有太大区别。但从资金的占用时 间价值来看，还是有一定的区别的。若出口货物进项税额较大，同时内销的数量却 很小，出口企业应采用“先征后退”的办法。虽然每月应向税务机关交纳增值税， 但是当月即可得到退回。而此时采用免抵退的办法，则按季度进行核算，即使是退 税也不是完全的，这样就占用了大量资金的使用价值。如果进项税额比较小或内销  的数量较大应采用免抵退的办法。企业可以用出口免税后的出口货物的进项税额来 抵消内销部分的销项税领，从而使应纳税额袜少，保证企业长期资金不被占用。 (瑟) 利用运费优惠进行敌划 运费结构与税负的关系。企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输 工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣 17%的增值税 (索取专 用发票扣税) ，假设运费价格中的可扣税物耗的比率为 R不仿税价，下同)，则相 应的增信税抵扣率就等于 1796XR。我们再换一个角度思考运费扣税问题，若企业 不拥有自膏车辆，而是外购，在运费扣税时，按现行政策规定可抵扣 7%的进项 税，同时，这笔运费在收取方还应当按规定缴纳 3外的营业税。这样，收支双方一 抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了 456 (即 7%-496) 的税收收入，换 句话说，该运费总算起来只有49的抵扣率。 现在，令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R之值。即，1796R-4 反，则R-496二1796=23. 53%，R 这个数值说明，当运费结