从经济学的角度探究审计动因.docx

从经济学的角度探究审计动因摘要文章阐述受托责任论代理理论多因素决定论等观点衡量审计动因理论的标准从经济学角度对审计动因的分析及完善审计工作关键词审计动因理论衡量标准经济学完善审计工作审计动因就是审计产生存在发展的原因以及动力研究审计动因的目的是为了弄清为什么产生审计为什么需要审计和为什么审计需要存在和发展审计是一种社会现象它是为满足需要而产生和发展的审计动因的主要理论是目前最流行的受托责任论以及代理理论多因素决定论信息论经济监督论公司管理论及职业化需求论下面就几种主要理论进行论述一审计动因理论及缺陷受托责任论受托责任论主要观点是受托责任关系是资源占有人实现对资源有效管理与使用的必要手段和保证机制当受托经济责任关系确立后客观上就存在于委托者对受托者实行经济监督的需要而审计恰好独立于受托责任关系双方的当事人且具备相应的专业技能于是审计便成为受托责任关系能够实现的必要手段和保护机制从而得出受托经济责任关系是审计产生的客观基础和根本动因的结论实际上受托经济责任只是审计产生的重要前提并不能说明审计产生的必要性它无法诠释审计的职能及社会作用无法解释审计的独立性代理理论代理理论主要观点是企业存在契约关系而契约条款的实施必须通过监督否则就不起作用审计就是这种监督方式在这种理论中审计的本质在于促进股东和管理者利益最大化但代理理论的不足之处无法解释企业接受审计需求强制进行这一事实无法解释代理理论认为审计是促进股东和企业管理人员的利益最大化与审计人员面临的诉讼爆炸和深口袋理论的经济现象是互相矛盾这一现实二衡量审计动因理论的标准上述各种审计动因理论大都从某个角度出发有一定的合理性但是衡量一种理论是否能更好地解释审计动因并指导审计工作完善审计服务应当结合审计理论结构进行研究本文以历史性逻辑性系统性为原则以对审计本质的理解为切入点提出点判断审计动因理论的标准由理论可以导出审计本质及审计职能的目的审计动因理论的宗旨是要解释审计产生存在和发展的根本原因和动因因而审计动因理论是审计理论体系的基础理论通过审计动因理论的确立应能导出审计本质以及审计职能审计社会作用的发展原因随着社会经济的发展审计行业也在不断地发展变化着这就要求一种合理的审计动因理论应该能够准确全面地解释审计职能的发展以及审计的社会作用由理论能回答审计源于并满足了何种社会需求审计作为一种经济活动它的存在必是源于一定的社会需求审计动因理论应该不仅仅能解释某一种类型某一个特殊群体的需求还应该能解释任何类型的审计及其满足任何群体对审计需求的发展动因由理论能解释对审计进行监管的合理性随着审计活动在社会经济生活中的重要性不断增强无论从横向来看当今国际上审计业务还是纵向来看审计的发展历史审计一直是一个法定的工作各国政府都对各种类型的审计进行着不同程度的要求和监管由理论能解释审计为什么需要保持独立性审计的独立性是审计最基本的特征是审计得以存在的根本审计的独立性要求审计人员在审计时保持客观公正的立场这也是不同使用者对审计人员的共同要求审计动因理论应该能够对审计的独立性这一根本特性做出合理解释由理论能解释不同时期不同国家审计发展水平存在差异的原因审计动因理论应当将审计活动产生发展过程中的影响因素解释清楚或者进行抽象性的概括并以这一抽象性的概括为标准解释统一本质的审计活动在不同时期不同国家的发展水平存在差异的原因三审计动因基于经济学的观点根据上文提到的衡量审计动因的标准本文认为信息的非对称性是审计产生和发展的根本动因审计的本质在于提高财务信息的使用价值推动资本高效活动所谓非对称性是指某些参与人拥有而另外一些参与人不拥有的信息审计财务信息可以潜在降低信息非对称信息的非对称性是审计产生和发展的根本动因经济学的研究表明在现实的经济生活中各当事人所掌握的信息不仅是不完全的而且是非对称性的所谓信息不完全性是由于人的有限理性人们所掌握的信息不可能遇见一切由于外在环境的复杂性不正确性人们所掌握的信息不可能无所不包所谓信息非对称性是指一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知道而且不知情的一方对于他方信息的验证由于成本昂贵而放弃会计是一个信息系统向内部和外界提供财务信息以影响投资者决策由人的趋利动机以及信息的不完全性和非对称性就产生了一种社会需求即需要具有专业技术和方法的会计师对企业管理部门编制的反映其经济业务的财务报表进行审计和判断作出鉴定证明以降低信息的非对称性确保其真实公允地反应企业的财务状况和经营成果并向利益相关者报告这样通过审计可能提高财务信息的可信度从而提高财务信息的价值若站在经济学的角度来看在现代审计假设理论体系中关于审计产生原因的假设如信息不对称假设信息不确定假设等等实际上丰富了信息非对称性是审计产生和发展的根本动因这一论证通过降低信息不对称可以满足任何需求者对于提高财务信息可信度的需求信息非对称性导致道德风险对审计监督职能和独立性的解释在经济学中道德风险界定订立契约的双方中一方未能掌握足够的信息以监督另一方的行为从而后者可能据此在追求自身效用最大化的同时侵蚀前者利益用经济学道德风险模型可以很好地解释为什么受托责任认为审计的本质是一种经济监督活动这实际上从委托代理关系的角度反应审计产生的原因正是由于委托代理关系的存在才导致道德风险问题的存在在道德风险模型下委托人就应该设计一种激励监督合同以诱使代理人从自身利益出发选择对委托人最有利的行动在信息不对称道德风险潜在发生的情况下需要一个机构来解决在信息不对称的情况下让代理人不偷懒说真话的问题于是审计的产生就成为一种必然在这种情形下审计被要求具有独立性的特征审计独立性在这里得到了很好的解释信息非对称性导致逆向选择是对审计存在必然性的真实解释在经济学中逆向选择来自于保险市场的理论研究是由阿克劳夫运用旧车市场模型开创的其问题来自于买者和卖者间关于车的质量信息的不对称经过一系列恶性循环最终导致只有质量低的车能成交甚至可能导致市场萎缩由于信息的不对称会计信息市场上会计信息提供者知道的信息总是比信息需求者多出于追求利益最大化的动机他可能提供一种不完全信息或虚假信息的倾向在这种会计信息市场上一些绩劣公司通过提供虚假信息来满足自身利益信息需求者或者因不具备条件或者不愿付出高额的成本代价来鉴别这些信息的真伪盲从跟从这种信息就会导致有限资源流向绩劣公司而真实披露会计信息的公司将退出市场或也采取披露虚假信息的措施这就是会计信息市场上的逆向选择会计信息可能由此而萎缩因此就需要具有独立性的审计对会计信息进行鉴别提高财务信息的真实可靠性从而提高财务信息的价值即对利益相关者决策的正确程度由此可见从经济学的角度看审计可以导出审计的本质在于提高财务信息的可信度信息非对称性对审计期望差距存在的合理性的解释审计期望差距指公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距它既包括由于审计能力不足而形成的差距也包括了由于公众的认识错误偏差而形成的差距正是信息固有的非对称性导致社会公众对审计的需求同时又由于信息的非对称性是绝对的所以审计只能在某种程度上降低信息的非对称性而不可能使之完全消除于是在公众需求和审计之间就必然存在着一定的期望差距信息的非对称性很好地解释了审计期望差距存在的必然性信息非对称性是绝对的但是信息非对称性的程度在不同环境下是不同的信息非对称性的程度取决于资本市场的有效性相关法律制度的完善性以及审计自身内部环境发达与否等因素所以随着审计对信息非对称改变程度的不同审计工作期望差距在不同时期不同环境中而有所差异这也就很好解释了不同时期不同国家审计发展水平存在差异的原因四基于经济学的角度完善审计工作建设审计理论体系从本质上讲审计过程也是一个信息系统审计委托人与审计人之间审计机构与被审计单位之间审计机构与社会有关各界之间存在着双向信息交流关系审计通过降低信息的非对称性将经过审计了的增殖的财务信息提供给信息的需求者运用经济学知识可以从根本上对审计本质进行解释从而解释为什么需要审计审计如何能更好地发展以及审计的目标职能质量特征等人们在规范建设审计理论体系的时候就能遵循经济规律顺应社会发展趋势综上所述可以得知基于经济学的角度解释审计动因对于指导审计实务完善审计工作提高审计服务质量具有重要的意义一方面审计活动就是站在独立第三方的角度通过审计来增加信息的价值这样审计实践的发展方向和运行规范甚至连最起码的职业道德标准都得到了规范另一方面审计工作从降低信息不对称着手有助于改善审计内外部环境促进资本市场发展具有特别重要的意义参考文献杨时展世界审计史北京企业管理出版社胡春元审计风险研究大连东北财经大学出版社马晓芳周永梅对审计动因问题的思考审计与经济研究