浅谈工程审计的方法及要点.doc

摘要工程审计通过调查评价提出建议等手段来促进宏观建筑调控促进微建筑管理以助于国民建筑管理水平和绩效的提高工程审计涉及面广工作量大内容复杂因此讲究工作方法非常必要以下简单谈谈工程审计在建筑中的审计方法和要点关键词审计审核工程审计造价竣工决算引言工程建设项目投资金额巨大建设周期长且多为政绩工程民心工程涉及的关系复杂受公众关注较多而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛是融管理绩效经营效益等多方面内容为一体的综合性审计工程审计直接关系到建筑资源的有效利用基建工程的质量以及人民的生命财产安全工程立项勘察设计物质准备工程施工是基建工程审计的主要环节在审计过程中要抓住重点拓展新思路保证投资有效科学施工安全施工开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理堵塞管理漏洞避免损失浪费提高资金使用效果同时客观公正地评价工程建设决策者执行者的经济责任履行情况进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益由于审计涉及工程建设各个环节的内容所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程工程审计先状随着我国对建筑行业规范的完善建筑工程企业对于管理的重视程度也不断加深作为工程造价管理的基础工程审计工作的开展对工程质量投资效率工期等有着重要的影响越来越多的施工企业开始重视工程审计工作通过怎样的方式方法可以提高工程审计效率促进工程造价管理的实施减少不必要工程款项的增加成为了目前工程企业的首要问题而工程审计具有很强的技术性经济性政策性和阶段性由于涉及经济单位多其审计难度大周期长即它关乎到资源有效利用基建工程的质量人民的生命财产安全随后从工程招标施工竣工结算三个方面分析了基建工程的审计方法和要点工程审计的方法工程审计方法很多同时也很复杂以下列出一些常用的方法现场观察法测量观察法计算法分析法复核法询价比价法全面审计法标准图审计法分组计算审计法重点抽查审计法相关项目相关数据审计法现场观察法现场观察法是指采用对施工现场直接考察的方法观察现场工作人员及管理活动检查工程的实际进展与图纸范围或合同义务是否一致吻合审计人员对影响工程造价较大的某些关键部位或关键工序应到现场实地观察和检查尤其对某些涉及造价调整的隐蔽工程应有针对性地在工程隐蔽前抽查监理签证并且作好相关记录有条件的情况还可以留有影像资料这种审计方法对十分重视工程计量工作的单价合同的工程显得尤为重要如对于土方开挖回填等分项工程审计人员应要求监理人员进行实测实量分阶段验收要严格分清不同土质深度体积地下水放坡支撑等情况分别测算工程量不能只填一个总数测量观察法核实工程量的真实性最有效的办法是现场测量观察一是对照施工图纸实地测量有关分项工程尺寸如门窗洞口的大小建筑物的长宽高等二是对安装工程的设施设备进行实地观察计算数量如配电箱个数灯具个数水暖器材的个数等确定核实决算工程量与实际是否相符计算法即按照图纸计算工程量与工程决算对比核实审定工程造价工程决算审计首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性审计人员不仅要看建筑施工图还要看结构施工图和竣工图不仅要看水电平面图而且要看水电系统图不仅要将每一张图纸看懂而且要将所有的图纸综合分析只有在认真看懂图纸的基础上才能发现问题揭露问题分析法分析法是指造价审计人员运用各种系统方法对建设工程项目的具体内容进行分离和分类然后综合分析发现疑点揭露问题的一种方法分析法的目的在于通过分析查找可疑事项为审计工作寻找线索进而查出各种错误和弊端通过分析来验证各种资料如施工合同施工图纸隐蔽工程签证等资料所反映的工程成本信息的真实性和合理性进而核实实际工程量与审定工程造价复核法复核法是指将有关工程资料中的相关数据和内容进行互相对照以核实是否相符和正确的一种审计技术方法在工程造价审计中可以利用工程资料之间的依存关系和逻辑关系进行审计取证例如通过将初步设计概算与合同总价对比可以分析有无提高标准和增列工程等问题将竣工结算与完成工作量竣工图变更现场签证等有关资料核对分析工程价款结算与实际完成投资是否一致和真实将工程核算资料与会计核算资料核对分析有无成本不实或核算不一致的情况等如在某住宅楼建设项目审计过程中造价审计人员利用被审计单位所提供的隐蔽工程签证单与施工单位所提供的施工日志相核对查出该项目工程结算存在重复签证与乱签证多计隐蔽工程造价万元又如在对某一多层办公楼项目的审计过程中造价审计人员通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的倍即该建筑展开面积需要大开挖米对此找建设单位与施工单位有关人员了解情况并将隐蔽工程签证与施工日记相查对核减土方工程量立方米核减工程造价万元询价比价法询价比价法主要是指对设备材料等采购的市场公允价格进行确定的方法主要包括市场询价综合比价等方法全面审计法是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序逐一的对全部项目进行审查的方法其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同此方法的优点是全面细致经审计的工程造价差错比较少质量比较高缺点是工作量较大对于工程量比较小工艺比较简单造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法标准图审计法是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目先集中审计力量编制标准预算或决算造价以此为标准进行对比审计的方法按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同可集中审计力量细审一份预决算造价作为这种标准图纸的标准造价或用这种标准图纸的工程量为标准对照审计而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可这种方法的优点是时间短效果好定案容易缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程适用范围小分组计算审计法把分项工程划分为若干组并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组审计计算同一组中某个分项工程量利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系再判断同组中其他几个分项工程量这是一种加快工程量审计速度的方法例如对一般土建工程可以分为以下几个组地槽挖土基础砌体基础垫层槽坑回填土运土分为一组这一分组中先将挖地槽土方基础砌体体积室外地坪以下部分基础垫层计算出来而槽坑回填土外运土的体积按下式确定回填土量挖土量基础砌体垫层体积余土外运量基础砌体垫层体积底层建筑面积地面面层地面垫层楼面面层楼面找平层楼板体积天棚抹灰天棚刷浆屋面层分为一组在这种分组中先把底层建筑面积楼地面面积计算出来而楼面找平层顶棚抹灰顶棚饰面的工程量与楼地面面积相同垫层工程量等于地面面积乘以地面厚度空心楼板工程量由楼面工程量乘以楼板的折算厚度查表底层建筑面积加挑檐面积乘以坡度系数平屋面不乘就是屋面工程量底层建筑面积乘以坡度系数平屋面不乘再乘以保温层的平均厚度为保温层的工程量内墙外抹灰外墙内抹灰外墙内面刷浆外墙上的门窗和圈过梁外墙砌体分为一组在这一组中首先把各种厚度的内外墙上的门窗面积和过梁体积分别列表填写然后再计算工程量在求出墙体面积的基础上减去门窗面积再乘以墙厚减圈过梁体积等于墙体积各项数据均可借鉴使用从而大大提高了审计工作效率筛选审计法建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同但是它们的各个分部分项工程的工程量造价用工量在每个单位面积上的数值变化不大我们把过去审计积累的这些数据加以汇集优选归纳为工程量造价价值用工等几个单方基本值表并注明其适用的建筑标准这些基本值犹如筛子孔用来筛选各分部分项工程筛下去的就不予审计了没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内应对该分部分项工程进行详细审计此方法的优点是简单易懂便于掌握审计速度和发现问题快适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程重点抽查审计法这种方法类同于全面审计法其与全面审计法之区别仅是审计范围不同而已该方法有侧重地有选择地根据竣工图计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量如砖石结构基础墙体钢筋混凝土结构梁板柱木结构门窗钢结构屋架檩条支撑以及高级装饰等而对其他价值较低或占投资比例较小的分项工程如普通装饰项目零星项目雨蓬散水坡道明沟水池垃圾箱等可忽略不计重点核实与上述工程量相对应的定额单价尤其重点审核定额子目档次易混淆的单价如构件断面单体体积其次是混凝土强度等级砌筑砂浆抹灰砂浆的强度等级换算这种方法与全面审计法比较工作量相对减少既可提高工作效率又能做到准确无误分析对比审计法是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待一是两工程采用同一个施工图但基础部分和现场条件及变更不尽相同其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计二是两个工程设计相同但建筑面积不同可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查如果基本相同时说明拟审计工程造价是正确的或拟审计的分部分项工程量是正确的反之说明拟审造价存在问题应找出差错原因加以更正三是拟审工程与已审工程的面积相同但设计图纸不完全相同时可把相同部分如厂房中的柱子房架屋面砖墙等进行工程量的对比审计不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算在总结分析工程决算资料的基础上找出同类工程造价及工料消耗的规律性整理出结构形式不同地区不同的工程造价工料消耗指标然后根据这些指标对审核对象进行分析对比从中找出不符合投资规律的分部分项工程针对这些子目再进行重点审计分析其差异较大的原因常用指标有以下几种类型单方造价指标分部工程比例基础楼板屋面门窗围护结构等各占定额直接费的比例各种结构比例砖石混凝土及钢筋混凝土木结构金属结构装饰土石方等各占定额直接费的比例专业投资比例土建给排水采暖通风电气照明等各专业占总造价的比例工料消耗指标即钢材木材水泥砂石砖瓦人工等主要工料的单方消耗指标常见病审计法由于工程决算编制人员所处地位不同立场不同则观点方法亦不同在工程决算编制中会不同程度地出现某些常见病工程量计算误差完全按理论尺寸计算工程量毛石钢筋混凝土基础形交接重叠处重复计算楼地面孔洞沟道所占面积不扣除墙体中的圈梁过梁所占体积不扣除挖地槽地坑上方常常出现挖空气现象钢筋计算常常不扣保护层梁板柱交接处受力筋或箍筋重复计算楼地面墙面各种抹灰重复计算定额单价套用误差混凝上强度等级石子粒径构件断面单件体积砌筑砂浆抹灰砂浆强度等级及配合比单项脚手架高度界限装饰工程的级别普通中级高级地坑地槽土方三者之间的界限土石方的分类界限项目重复误差块料面层下找平层沥青卷材防水层沥青隔气层下的冷底子油预制构件的软件属于建筑工程范畴的给排水设施在采用综合定额预算的项目中这种现象尤其普遍综合费用计算误差措施手段材料一次摊销综合费项目内容与定额已考虑的内容重复综合费项目内容与冬雨季施工增加费临时设施费中内容重复由于上述常见职业病范畴且具有普遍性审计工程预决算时可根据这些线索而顺藤摸瓜剔除其不合理部分准确计算工程量合理取定定额单价以达到合理确定工程造价之目的相关项目相关数据审计法建筑工程预决算项目数十数百数据成千上万乍一看好像各项目各数据之间毫无关系其实不然这些项目这些数据之间有着千丝万缕的联系只要我们认真总结仔细分析就可以摸索出它们的规律我们可利用这些规律来进行审核找出不符合规律的项目及数据如漏项重项工程量数据错误等然后针对这些问题进行重点审计如与建筑面积相关的项目和工程量数据与室外净面积相关的项目和工程量数据与墙体面积相关的项目和工程量数据与外墙边线相关的项目和工程量数据其他相关项目与数据当然也有一些工程量数据规律性较差如柱基与柱身墙基与墙体梁与柱等等我们可以采用前述的重点审计法相关项目相关数据审计法实质是工程量计算统筹法在预决算审计工作中的应用应用这种方法可使审核工作效率大大提高综合比价法综合比价法是指对所购物资的进价及其他相关费用进行综合比较后确定有利于购买单位的最优价格将之作为审计标准如在概算审计中对一些设计深度不够难以核算投资较大的关键设备和设施应进行多方面查询核对明确其价格构成规格质量等情况工程造价审计的各种方法各有优缺点审计时究竟以何种方法为主审计人员应结合项目的特点而定必要的话可综合运用工程审计要点建筑项目审计过程中工程量计算耗用的工作量约占全部建筑项目决算审计过程的以上为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下要点资料齐全包括施工合同各原始预算设计图纸及会审纪要设计变更施工签证竣工图施工中发生的其他费用施工单位的资质证书和取费标准施工现场地形及工程地质等重点看图在拿到工程施工图后首先要按图纸会审纪要的内容对图纸做全面的修正这样可避免因图纸变化而进行大量重复的劳动之后开始对图纸全面浏览先了解工程的基本概貌如建筑物层数结构形式建筑面积等再了解工程的材料和做法如基础是砼的还是砖石的是条形的还是独立的墙体是砌砖还是砌块楼面是水泥砂浆还是地砖有无吊顶外墙面是墙砖还是干粘石门窗是木制还是铝合金塑料等最后详细阅读建筑三大图重点弄清以下几个问题房屋内外高差以便在计算基础挖填方外墙抹灰工程量时利用该数据建筑物层高墙体楼地面面层顶棚等相应的工程内容是否因楼层不同而有所变化以便在计算工程量时分别对待建筑物构配件如阳台雨棚台阶等的设置情况以防止二次翻阅和重漏计算口径必须一致审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径相一致例如某医院综合大楼工程根据设计要求整个场地是按竖项布置进行大型挖填土方并用压路机分层碾压夯实预算编制人员在计算了铲运机铲运土方的工程量后还计算了平整场地的工程量审核人员依据平整场地工程量按建筑物底面积计算若已按竖项布置进行挖填找平土方不再计算平整场地工程量这一建筑工程量计算规则核减了平整场地工程量合理安排工程量计算顺序根据多年的审核经验合理安排工程量计算顺序可以事半功倍例如基础工程量计算完成后若紧接着计算墙体工程量而墙体上门窗洞口所占面积嵌入墙体的砼构配件所占体积都没有数据这些数据常常要临时补充进来这种方法很被动容易出错到计算门窗和砼构配件时又要重复计算如果发现前边的扣除有差错还需进行调整因此若在基础工程量计算完成后紧接着计算门窗洞口和砼分部工程量那么就可一次成功既省事又准确安排分部工程量计算顺序的原则是方便计算计量单位必须一致应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致如设备及安装工程预算定额中的计量单位有些用台有些用组管道安装工程有些工程细目用有些工程细目用这都应分清楚不能搞错定额子目套用的审核工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生要审代换是否合理有无高套错套重套的现象这样的例子不胜枚举因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容要注意看各章节定额的编制说明熟悉定额子目套用的界限要求做到公正合理材料价格和价差的审核在工程预决算工作中材料费用是工程造价最活跃的动态因素它占工程造价的以上因此加强材料价格动态管理实施材料价格动态决算十分重要材料市场价格的取定必须与当时当地的行情相一致应注意当地的定额站公布的材料市场预算价格是否已包括安装费管理费等费用基建材料的数量规格和型号是否按图列出的取定但是材料价格将随着市场竞争和供求关系的变化频繁波动当地的定额站公布的材料市场预算价格应该具有弹性争取半月发布一次市场价格信息同时发布市场价格材料品种信息力求齐全以满足多方面的需要工程预决算由于受施工工期施工条件的影响多采用事后结算调价的办法如果结算价格不能准确反映变化的市场必然会进一步拉大固定单价和活市场的差距给企业带来巨大损失对一般建筑工程可采取平均定价按实结算的原则来确定材料决算价格即开工时按当月指导价格编制预算竣工后按合同工期之内的指导价格平均决算对工程结构规模较大施工工期长的工程预决算可采取分阶段确定材料决算价格即按工程的基础主体装修分阶段签订工程量竣工决算对工程结构规模较小施工工期短的工程预决算可一次定死竣工决算除设计变更外均不得调整现场施工签证的审核由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定造成盲目签证因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内审核人员要严格把关坚决杜绝不合规定的现场施工签证现场施工签证项目内容和数量要完整清楚必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字手续齐全方可生效参考文献王娜审计学第一版北京中国经济出版社黄辉论企业经济效益审计的重点和方法铜业工程张宗亮企业经济效益审计初探山东省工会管理干部学院学报刘文源浅谈基建工程项目的审计与监督当代经济潘微微叶宏宇基建工程项目审计问题和对策时代经贸