浅谈经济责任审计工作的重点及难点.docx

浅谈经济责任审计工作的重点及难点一经济责任审计的基本原则由于集团审计处人员少任务重不仅要完成西新工程等审计任务还要随时接受人教司或人事部以下简称人事部门委托的经济责任审计任务而经济责任审计任务可能由于种种原因而导致时间比较集中比如我们今年开展的项审计任务中就有项集中在上半年的月份这样对我们顺利开展这项工作从时间方面就捉出了挑战面对较为繁重的审计任务我们根据实际情况结合自身的特点确定了以我为主借助外力确定重点客观评价的审计思路来开展经济责任审计工作以我为主就是对于经济责任审计任务要以我为主首先考虑由审计处自身完成借助外力就是如果由于时间或人员等客观原因无法由本处人员完成便将该项任务委托给会计师事务所但在方案制定审计实施报告撰写以及结果利用等方面审计处必须亲自参与把关确定重点就是在审计方案的制定时确定重点环节在审计实施过程中关注重点内容在审计报告的撰写时披露重点问题客观评价就是在整个审计过程中要以客观公正的态度与实事求是的精神对被审计人作出一个与其任职期间经济责任的实际情况相吻合的审计评价因此在开展经济责任审计工作过程中我们一直坚持以下原则一坚持按照人事部门的委托开展经济责任审计人事部门没有委托的我们就不做这是最基本的否则实施审计就缺乏制度依据容易产生种种矛盾使审计工作陷于被动二根据被审计人任职期间较长经济业务较复杂审计工作量较大审计力量相对不足的客观情况我们一般将审计时间范围定为最近三年但是任职期间的重大事项要追溯至以前年度三区别经济责任审计不同于其他审计的特点不拘泥于会计资料采取实物盘点向有关单位或个人调查召开座谈会等多种方式收集审计证据四对会计师事务所出具的审计报告不能认为检查责任全部由对方负就放松审核标准一定要核实基本数据基本事实和基本结论五必须分清审计与人事或组织纪检监察和财务等部门的职责权限在审计职权范围内开展工作二经济责任审计的重点内容在经济责任审计中领导人员一般任职时间较长所承担的经济责任范围较广所在单位经济业务复杂下属单位较多加之经济责任审计内容庞杂还涉及到处理与人事纪检监察财务等部门的关系审计人员一定要抓住重点开展工作一般而言事业单位和企业单位经营性质不同经济业务不同业务收支活动的性质不同审计重点也不同审计人员应按照经济责任内容如财务责任资金资产管理会计责任会计信息的真实完整经营责任经营决策有无重大资产流失事件管理责任内部控制制度的建立健全和有效管理方法是否先进科学人才培养等结合被审计单位的实际情况把握审计重点一企业单位国有资产真实完整和保值增值情况是第一审计重点首先因为经济责任审计的首要目的是要评价被审计人履行经济责任的情况而履行国有资产保值增值任务是企业领导者最重要的经济责任因此我们认为对企业单位领导人员的任期经济责任审计应该以国有资产的保值增值完成情况为中心进行审计和评价其次国有资产的保值增值率是离接任领导都关心的指标既可以用来评价被审计人任职期间国有资产增减变动情况和任期内损益情况这是被审计人最关心的也可以反映被审计人离任时点的国有资产状况这是接任领导最关心的再次国有资产的保值增值率是一个综合指标审计国有资产保值增值情况计算国有资产保值增值率就要核实任期内资产包括货币资金的盘点存货和固定资产的盘点应收款项的清理对外投资的核实账外资产不良资产的确认等负债应付款项的真实性检查大额借款的手续合法性的确认所有者权益变动资本公积盈余公积注册资本变化的合法性的真实性和合理性任期内损益收入确认成本费用的核算与控制的真实性等等其他重点内容包括任期其他经济指标完成情况利润主要财务比率职工收入增长情况等内部控制制度建设财务管理和管理制度建设情况和执行情况重大事项的决策程序单位遵守财经纪律情况和个人廉洁自律情况对上届任期审计意见和建议的落实情况的审计其他需要审计的内容重大遗留问题或有事项等二事业单位国有资产的真实完整是审计评价事业单位领导人任期经济责任审计的最重要内容确认任期内国有资产真实完整需要审核任期内资产包括货币资金盘点存货和固定资产盘点应收款项的清理对外投资的核实账外资产不良资产的确认等负债应付款项的清理大额借款的手续是否合法净资产变动事业基金固定基金职工福利基金其他基金专项资金结余变化的合法性的真实性和合理性以判断是否存在国有资产流失现象或潜在的可能性任期内财务收支情况的真实性是否存在在其他应付款科目核算收支是否存在账外收支等其他重点内容包括任期经济责任履行情况完成主要工作任务获奖情况工作效果内部控制制度建设财务管理和管理制度建设情况和执行情况重大事项的决策程序单位遵守财经纪律情况财政性资金是否按照规定用途范围标准使用专项资金有无挤占挪用现象经费支出是否有超标准超范围支出现象原始凭证的审核管理填制不全发票连号凭证不全非正规发票个人廉洁自律情况其他需要审计的内容重大遗留问题或有事项三经济责任审计存在的问题一相关法律法规的缺失无论是审计法还是其他相关法规对开展任期经济责任审计方面尚无相关规定使经济责任审计工作缺乏法律依据有关法律法规以及被审计人的主管部门等没有明确被审计人的经济责任范围被审计人没有履行经济责任应承担的法律责任和领导责任等无法判断被审计人是否履行了经济责任履行了哪些经济责任使追究被审计人的直接责任尤其是主管责任无法落到实处从而限制了经济责任审计作用的发挥多方关系人的经济责任在实际工作中往往不易划分而有关的法律法规又没有明确的规定如前任责任和继任责任人的责任划分主要负责人直接责任和主管责任的划分法人代表和其他副手责任的划分等等二评价指标体系尚未建立行业标准指标缺失国有资产监督管理委员会曾发布国有大型企业经济责任审计国有资本保值增值评价指标但是除此而外针对企业单位或事业单位的经济责任审计评价指标体系没有形成指标的对比分析缺乏参照物比如与先进单位的对比分析与同行业水平的对比分析都无从谈起只能根据本单位历史数据对比分析而这种对比分析的局限性太大且缺乏实际意义三财务状况和经营成果的真实性确认离任时点资产的真实性的确认存在的较为突出的问题是不良资产三年以上应收账款积压商品物资不良投资等的净值计量是一个难点涉及被审计人的经营业绩也涉及离任时点的资产数额并可能影响继任者的经营业绩对外投资的可收回性和投资收益无法准确计量例如某公司截至到被审计人离任时点对外投资万元被审计人任职期内实现投资净收益合计万元投资收益率仅为据了解被投资公司多数没有效益甚至亏损由于该公司采用成本法核算对外投资对外投资的控股公司亏损形成的损失未在账上反映这势必形成潜在的投资损失进而影响离任时点的资产数额和资产质量资产存货计价方式对存货数额和盈亏的影响无法准确计量经审计某被审计单位的一个经营项目截止到审计日亏损万元由于这个项目还有一些账外存货这些存货如果能够变现就能弥补一部分亏损额关键是无法准确计量变现额同时该项目售后服务还要形成暂时无法确定的支出在这种情况下确认该项目的盈亏额就显得十分困难其次如果这些账外存货按照市场价评估离任人肯定不会同意因为价值太低影响业绩同时继任者或许也会有异议因为市场环境瞬息万变售出价是否和评估价一致无法确定况且还要支付一定数额的销售费用如果按照账面价值计算继任者肯定不同意四审计的综合性和复杂性经济责任审计的实施和评价涉及人事或组织纪检监察审计财务等多个部门每个部门都有自己的责任和权限范围只有各部门各司其职通力合作才能完成任务为了协调各部门的关系经济责任审计联席会议制度必须以法定形式固定下来才能真正发挥作用只靠审计一个部门难以完成经济责任审计工作五审计的不确定性因素以集团审计处为例今年上半年一共承办个经济责任审计项目工作量的突然增大使审计处无法按照既定审计工作计划开展工作从这一点讲开展任期经济责任审计或在财务收支审计经济效益审计中加入经济责任审计方面的内容以及审计成果的综合运用就显得十分必要