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关于商业银行风险导向计探析论文摘要国内外舞弊案频繁出现适应变化及学科自身发展需要的风险导向审计应运而生风险导向审计始终围绕风险展开审计优化了审计资源配置结合风险导向审计的程序和实施其在我国商业内部审计中有广阔的运用前景全面落实并推进以风险为导向的审计应成为商业银行内部控制的重要环节论文关键词风险导向审计商业银行内部控制一引言近年来国内外财务金融丑闻案接连不断引致学术界和实务界的广泛关注对估计不足是导致审计失败的重要原因之一风险导向审计模式应运而生我国审计暑在内部审计工作的规定中已将风险评审纳入内部审计工作的职责范围将于年月日在范围内施行的企业内部控制基本规范也将风险评估和风险控制作为重要内容列示因此研究和探讨风险导向审计时于促进企业内部审计及审计学科本身的发展更好地为商业银行服务具有重要意义二相关研究及其内涵特征一相关研究二风险导向审计的内涵及特点风险导向审计的内涵风险导向审计是一种基于战略和系统的观点通过综合评价经营风险以确定实质性测试范围时间和程序的审计方法商业银行审计部门作为内部控制的监督机构既要审计财务状况及其经营成果的数字本身也要审计这些数字的形成过程银行内部审计工作者要了解商业银行的经营过程评估和测试银行的风险评估用来衡量经营的财务性和非财务性指标提供管理层决策所需要的审计信息为提高银行效益服务风险导向审计的特点风险导向审计代表了国际审计发展的新趋势该模式重点突出风险涵盖面更广泛弥补了合规性审计不能全面系统评价内控状况揭示风险的缺限优化了审计资源配置风险导向审计根据审计对象的风险排序合理确定审计重点和审计计划将有限的审计力量投入到最需要关注的领域并降低了审计风险导向审计始终围绕风险展开审计该模式以影响对象经营目标实现的各类风险为依据以内部控制标准为工具全面系统地检查和评价被审单位的风险状况抓住了商业银行防范与化解风险的关键形成持续性周期性的监督过程风险导向审计是一种闭合循环的持续性监督倾向于年复一年地降低并最终化解风险三风险导向的程序和实施一风险导向审计的程序风险识别程序风险识别是一个渐进持续制度性的工作是进行风险导向审计的第一步商业的经营随时都在变化各种风险随时影响其生存和发展但要重点识别那些目前还没有遇到又具有一定潜在威胁的风险寻找风险源这也是风险识别的重要工作风险评估程序在风险识别的基础上对风险的后果进行定性估计或收集相关数据利用精算等方面的知识对风险损失的频率和幅度进行估计和预测风险评估是一项非常复杂的技术性工作也是审计人员普遍感到困难的地方风险控制测试程序测试程序主要包括控制测试和实质性程序在认为必要或决定进行内部控制测试时执行该程序如果认为评估的重大错报风险是特别风险审计人员应当专门针对该风险实施实质性测试程序风险评价程序指根据相关标准衡量风险以确定风险是否需要处理或选择处理的方法和可接受的程度风险评价是风险导向审计的有机组成部分由于风险认识水平的阶段性及风险处理技术的不断完善人们需要对风险处理技术定期检查修正以保证处理技术的最佳效果风险导向审计的程序可用图所示模型表示二风险导向审计的实施风险导向审计的常用方法有评估分析性程序控制测试交易业务实质性测试等根据审计目标商业银行审计人员可以有效地选择和控制程序的实施程序的实施应由审计人员主动控制如果内部审计人员只是审计被审计银行提供的资料及重要的审计证据而重要审计程序由被审计行控制没有实施自己的审计程序并收集取得审计证据则审计人员易落入被审计银行造假的陷阱之中内审人员应保持应有的执业关注独立审计准则要求审计人员在内审中保持应有的执业关注随时了解异常非常规事项并及时做出积极反应经过初次评估控制风险一再次评估控制风险一最终评估控制风险根据客观情况的变化和异常事项的出现不断修改审计程序补充审计证据直到足以支持发表正确的审计意见对审计证据的审慎分析取得审计证据只是审计人员审计的一种手段内控审计人员必须对取得的证据进行审慎分析判断其来源是否可靠证据是否真实并能够支持审计结论运用专业判断提升审计效率和质量商业银行的内部审计过程也是审计人员充分发挥聪明才智实施专业判断的过程统计抽样或非统计抽样都存在不确定因素需要审计人员根据被审银行的总体特征选择抽样的方法并对抽样结果进行评价如果只收集证据而不实施必要的专业判断就不能称之为审计四风险导向在商业的应用前景一风险导向审计将使内部审计全面发展和深化风险导向审计在审计理念审计对象审计方法等各方面都有很大进步风险导向审计体现了全面和重氛审计的原则风险导向审计是无边界审计只有全面审计才能准确地预测风险在此基础上根据重要性原则从风险的严重程度和对银行经营目标的影响程度进行重点审计风险导向审计实现了审计关口前移的理念风险导向审计以风险防范为目标体现了超前审计的理念无论是采取风险回避风险分散风险转移还是风险防范都属于事前审计的范围风险导向审计将促进审计手段现代化风险导向审计需要收集银行大童信息了解各项业务的运营情况还需要技能的支持以有效利用海量数据因此风险导向审计的开展会推动和加快审计手段现代化的进程风险导向审计会提高审计人员的素质风险导向审计要求审计人员有熟练的审计专业知识熟悉外贸等方面的知识既要了解银行业的徽观运行情况也要了解的经济周期行业所处的地位国家政策及重大事件等宏观因素风险导向审计可有效提高审计质量与风险控制因素存在正相关性风险控制能使内部审计人员摆脱时务报告的束博站在了解分析评价被审银行的内外部经营控制策略的高度分析问题的本质若将风险因子转化为可量化的替代指标审计质量与风险导向审计因素成正相关关系二风险导向审计的应用前景风险导向审计能全方位认识被审计银行的经营情况并对风险因素进行全面评估借助银行的环境和报表形成两者的互动对发表审计意见形成正确支持由于可以确认公允性证实可信度因此风险导向审计对是否存在重大错弊特别是层舞弊具有确认作用支持对非信息披霖的适当性发表意见风险导向审计通过运用模型对风险进行系统的评价据此制仃审计计划将风险评佑与审计程序紧密结合起来但是风险导向审计并不可能完全消除审计风险分析风险导向审计模型审计风险重大错报风险分析性测试风险实质性测试风险由于审计风险存在于审计过程的每一个环节任何环节的审计失误都会增加最终的审计风险因此对最终审计风险的控制就取决于对上述各种风险的控制在银行内部拉制审计中审计人员只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件降低其发生的频率和减少损失的程度不能也不可能完全消除风险五结论与建议风险导向审计对改善商业银行内部控制提高经营管理水平和风险防范能力促进可持续发展有重要意义全面推行风险导向审计模式通过推行风险导向审计促使商业银行审计人员强化风险意识淡化逐利动机最大限度查出舞异降低审计风险获得品牌收益维护经济秩序和社会会众利益风险导向审计有利于银行内部治理风险导向审计的自身优势会促进其在我国现阶段的应用发展并成为商业银行内部治理外部监管的迫切需求通过改进审计方式来提高商业银行内部审计质量可以最大程度降低风险有利于效益的平衡在审计程序实施过程中风险导向审计侧重于优势资源集中配置避免了以往审计盲点和审计失效问题还可以降低监管成本强化监管激励约束机制因此能够很好地处理成本效益平衡关系塑造以风险控制意识为核心的内部审计商业银行的内部审计过程也是控制审计风险的过程这种文化是在审计人员的具体工作中逐步凝结而成的