现代企业内部管理审计的相关问题研究.docx

现代企业内部管理审计的相关问题研究内容提要以现代企业为研究对象以国内外最新审计理念为导引本篇论文综合分析了人们对现代企业内部审计的各种认识与观念评价了管理审计经营审计和内部控制审计之间的区别与联系在此基础上分析了环境变化引发的上述定义的不恰当性从而提出了内部管理审计的最新观点并对内部管理审计的范畴进行了界定明确了内部管理审计是内部控制审计的展拓与延伸其内容包括内部控制审计治理审计和风险管理审计等诸多方面构筑了内部管理审计最新模式笔者希望本篇论文能够体现理论上的创新性和指导审计实践的功能并能够反映内部审计理论动态发展与变化的特征关键词现代企业管理审计内部控制审计现代企业的内部审计是否具有管理功能审计理论界对这个问题的研究尚未形成统一的观念和意见实务界也在观望与彷徨之中左右摇摆认为内部审计具有管理功能的企业大刀阔斧地进行企业组织改革通过优化公司治理结构提高内部审计在公司中的层级扩充内部审计力量从而提升内部审计在公司中的权威性为改善公司治理环境提高治理效率奠定了良好的基础而主张只进行内部财务审计的企业其管理者却从企业业务流程的改良和经营管理职能的组合排列中将内部审计斥之于公司之外纷纷将内部审计职能外包给专业公司弱化了人们对内部审计重要性的认识从而使内部审计停留在微观审计层面使在公司内从事内部审计工作的人员成为了企业的臃赘国外实践如此国内也有效仿之倾向现代企业内部审计何去何从公司治理是否因内部审计的进入而更加有效率这是一个值得探究的问题一关于现代企业内部审计的几种认识衍生于授权管理之需要的企业内部审计根植于传统企业环境经过几十年的发展已经基本形成了固有的模式和完整的体系格局但当传统企业演变为现代企业之时原有的内部审计理论和实务发生了碰撞许多既定的内部审计内容和方法显得难以适应新的企业环境尤其是针对公司治理发展的迫切需要学术界和实务界掀起了对现代企业内部审计适当定位的热潮什么是现代企业的内部审计这是我们必须首先思考的问题就这个问题当前比较集中的观点有如下几种管理审计英国的李斯特赫伍德在其论文管理审计基础中指出管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全以便高效地加以组织和经营而委托专门的审计机构人员进行的一种活动日本松田修一也曾经指出所谓管理审计是与公司的经营业绩和经营活动无关的独立第三者即管理审计人员通过对公司的收益力资金力和组织力进行个别的分析研究来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见旨在维护股东债权人和其他利害关系人的利益松田修一我国管理审计的倡导者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计按照他的观点内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的客观的综合的建设性的面向未来的检查和评价以帮助管理当局这一资金受托人改进决策提高获利能力和经营能力更好地完成受托管理责任王光远经营审计美国弗莱什西沃尔特在经营审计及其起源中谈到经营审计并非财务审计它的目的是评价一个公司或者公司某个职能部门的管理组织极其效率它是一种建设性的评价活动开斯勒克劳开特对经营审计下了一个比较长的定义即经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果效率和经营的经济性并将评价结果和改进建议报告给有关人员的有系统的过程有些学者还认为经营审计与现代内部审计实质上是同义的戴维科沃克瑞克早在年就在其编著的现代经营审计一书的序言中指出经营审计指的是在许多不同公司中的内在事物无论你怎样称呼它它总是一种方法论一种思维方式在我看来经营审计就是内部审计二针对上述观点的评述我认为上述三种关于内部审计的描述具有本质上相同的特征之所以产生这样三种概念完全是因为定义内部审计时选择的角度不同企业经营即是在一定的制度一定的环境下借经营手段的援助以多数人的协调继续不断地实现经济财产的生产与分配的一种动态活动管理是人和技术的系统安排古典管理学派代表性人物法约尔认为管理不同于经营它只是经营的六种职能活动之一管理的最终目的是通过组织整体的活动以有效的方式达成经营目标由此我们可以看出经营与管理既有区别也有联系相对而言管理是手段但从另一个角度来讲管理与经营又不能割裂开来管理渗透在企业经营活动之中没有经营活动所支撑的企业管理不成为管理反之没有管理的经营活动也难以实现其预期目标经营活动融合到了管理的四大职能之中这样说来管理审计与经营审计的范围和内容基本是一致的从审计涵盖面上看二者都涉及到经营活动全部从职责上看二者都通过管理职能体现出来管理审计经营审计是一个问题的两种形式的论述内部控制既是管理的一个主要职能又以管理活动为依托加以实现控制的功能现代管理审计将其核心放在了针对内部控制而开展的内部审计方面从一定意义上来说二者实际内涵的核心意义是相同的因此我认为无论是上述的哪一种审计尽管名称叫法不同但其本质涵义是一致的体现了内部审计从财务审计发展到管理审计的纵向维度符合现代企业内部经营与管理的现实需要因此就现代企业而言没有必要对上述三个概念进行苛刻的区分从规范的角度界定管理审计更加清晰明了三内部管理审计构造现代企业环境下发展的内部审计管理审计理论需要我们在这样一些方面有所建树重塑现代企业内部管理审计的目标目标是人类所有行为的指南是特定系统的特定任务每个系统都有各自的目标它们应清楚地加以规定而且是可以衡量和可以达到的目标是系统目的的具体化审计目标是审计活动的出发点与归宿是对审计事项与设定标准或一定要求的相符合程度进行的确认现代企业内部审计从管理审计到治理审计首先表现为内部审计目标的变化它不是一种摈弃的过程而是不断兼容的过程传统审计将其目标锁定在帮助管理者最有效地管理组织的业务活动方面但内部管理审计的目标其实质是帮助组织增加价值和提高组织经营效率它通过系统化规范化的方法评价和改进风险管理控制和治理程序的效果帮助组织实现其经营目标现代企业内部审计目标的转换意味着内部审计必须更多地参与未来事件参与管理层规划现在与未来的决策工作因环境快速变迁组织所需要的是对风险发生的可能性时时关注内部审计目标本与组织目标作业及改变作更进一步的链接将内部审计的重点置于组织全体强调内部审计主要关心组织整体目标的达成而非个别作业部门或个人现代企业内部管理审计已经不能仅将焦点置于控制系统之审计也不能置于单位决策之外应该更积极了解确认单位风险并加以评估管理而风险管理审计则可以提供内部审计整合风险管理的利器内部审计也将因提供单位附加价值的服务而更接近单位的价值链其专业形象将更加肯定拓展现代企业内部管理审计的内容与范畴审计内容要服务于审计目标谭劲松等企业内部审计目标的演变过程是从最初的查错纠弊到帮助管理者更好地履行职责再到帮助企业增加价值与之相应企业内部审计也从财务审计到内部控制审计再到财务审计内部控制审计风险管理审计和治理程序审计财务审计是指在评价内部控制的基础上检查凭证帐册报表核实货币资金财物物资查证各项财务收支及债权债务判断财务成果财务状况是否真实可靠从而对被审计单位的财务活动是否合法合规作出恰如其分的评价秦荣生无论企业形式如何变化其财务审计始终是基础现代企业内部审计也不例外控制一度曾为管理审计的核心它将内部审计的焦点由财务及遵循性控制转换为管理控制但这与内部治理审计的要求还有一定的距离围绕增加价值展拓的内部管理审计除了应包括原来在管理审计理论框架下的内部控制审计之外还应向风险管理审计和企业发展治理审计方向延伸国际内部审计师协会的专业指导小组颁发的新定义向我们发出了警示现代企业内部审计不注意风险管理和治理程序这一领域是不行的国际内部审计师协会要为内部治理审计这一职能的发展起到指导作用所以现代企业内部治理审计主要包括内部控制审计风险管理审计和管理审计等相关部分内容四实施管理审计必须关注的若干问题关注审计的独立性问题实施管理审计必然会涉及到独立性与审计风险问题如何保证管理审计不与之相互摩擦呢我认为必须从如下方面进行努力内部审计人员在实施管理审计时只提出建议不要求经营者必须执行管理决策本身是经营者的事内部审计人员不承担经营责任为避免发生利益冲突或潜在的利益冲突参与了管理决策审计的内部审计人员最好不要再继续从事决策执行情况的审计如果受客观条件限制不能做到这一点的话则有必要要求决策执行情况的审计与决策审计的时间间隔应比较长至少它不对审计人员提供审计建议造成影响这是保证审计独立性的一种良好举措关注审计人员的胜任能力问题内部审计人员应提高其业务能力具备与管理审计相关的专业知识与传统审计不同管理审计本身涉及到战略管理知识财务管理知识人力资源管理知识等内部审计人员如果还把自己的知识能力锁定在财务知识方面的话显然是不合适的所以内部审计人员应注意吸收与管理有关的专业知识以具备适当的胜任能力关注管理审计功能定位问题必须界定内部审计的咨询服务功能与审计监督功能之间的差异从实际效果上看管理审计更多地体现了内部审计的咨询服务功能那么当咨询服务功能与传统的审计监督功能并存于同一部门的职责范畴之内时我们就要警惕二者之间的冲突与碰撞注意保持审计的审慎性不对审计结论作出绝对的保证关注组织保证问题实施管理审计必须改革企业组织模式使内部审计在企业内部具有较高的组织地位从而具有实施管理审计的组织保证公司的组织机构中应给予内部审计师适当的地位使他们可以不受限制地审查本公司经营的所有方面内部审计师应向组织中的一个人负责这个人应有充分的权威能保证审计师进行广泛范围的审计并能对他们的建议采取行动库克温克尔从西方国家的企业内部审计机构的领导关系上看内部审计机构可能有四种设置方式一是设在董事会或董事会所设的审计委员会之下二是设在最高行政官之下三是设在高级管理层之下四是设在主计长之下从实施管理审计的要求上看以第一种组织模式为最佳这是因为内部审计师向最高权力机构作报告可以提高他们的独立性能够把检查评价企业经营情况的信息直接传输给企业的主要决策者以助于其恰当决策还有人指出内部审计师应向财务副总裁或主计长负责处于这种地位的人通常与生产经营无直接关系能客观地考虑审计师的调查结论和建议同时也深为熟悉由最高管理当局所规定的目标计划程序和控制重要的是内部审计师向之作报告的有权威的人要能根据审计师报告中的建议采取行动当前还有一种观点说内部审计应同时向董事会和股东大会负责从理论上来说这应该是最佳选择但在实际操作中面临许多困难这些人员由于不能接近日常经营因而难以评价内部审计师的调查结果和建议也许不能及时采取必要的改革措施但是如果我们能够将内部审计与监事会的功能链接起来则可以使这种模式的效能达到登峰造极的境界我认为这种模式更加适合于集团公司它能够延伸监事会的职能同时提高整个组织的工作效率无论怎样说外部审计师的独立性也是内部审计师需要具有的只有这样才能使审计目标不受干扰企业管理当局能做不少工作去树立这种独立性诸如准许审计师有充分的自由去选择特定业务加以研究并通知那些经营负责人在审查中全面支持审计师的调查不论内部审计师在组织系统中处于什么地位他们应具有声誉地位和最高管理当局的支持使他们能够在全公司中随时取得审计报告所需的信息他们应该具有与管理主管人员接近的权力这些主管人员能对审计师的意见和建议做出迅速而恰当的考虑由于每个公司的组织结构不同在公司的组织地位中内部审计将成为一个参谋职部门关注审计方法问题实施管理审计要求审计时间前移变事中事后审计为事前审计真正其到事前反馈的作用关注业绩评价虽然内部审计人员必须考虑管理问题但也需牢记内部审计人员不是经理或经理的监督人审计人员在企业中的地位和作用类似于医生诊断师顾问和参谋他们的基本职责是随时随地地提醒管理当局在作出决策时应尽可能地使用足够充分的信息并注意到企业的经营管理活动是否都行之有效审计人员应从理论和实务上对企业的经营行为进行评价帮助经营管理者更好地履行其职责提高经营管理工作的效率和效果关注所有利益相关者的利益管理审计必须关注所有利益相关者的利益尤其是顾客的利益以顾客为起点的战略模式将逐渐代替传统企业的战略思维模式传统企业的管理模式以资产驱动型思维为基础由此而导引的运营方式是资产投入产品服务渠道顾客今天受新经济观念的影响我们的战略理念应有所改变以顾客为起点的战略模式正好与传统模式反其道而行之即顾客渠道产品服务投入资产在企业的生产经营活动中顾客扮演着极为重要的角色企业所提供的产品或服务必须满足用户的需求离开了用户企业就失去了存在的意义更不用说企业的发展了可以说用户是企业的衣食父母从产品的研究开发至生产销售的整个过程都要对用户的需求偏好购买动机等进行分析因而内部审计也应转变管理审计的重点更加关注利益相关者问题尤其是顾客问题五结语内部管理审计概念是在现代企业研究背景下形成的它反映了内部审计动态发展的基本趋势和变革之倾向关注内部审计的发展将内部审计与企业治理紧密地结合起来是我们必须要认真面对的一个问题当然也不能否认未来的企业治理还将进一步带动内部审计的发展内部审计机制的不断完善也将促进公司治理之进程从逐步完善管理审计体系预示着内部审计发展的主流方向参考文献项俊波等国外绩效审计中国审计出版社科沃杰瑞克现代经营审计中国审计出版社苏律亚综合审计构思亚洲内部审计会议论文