国内商业银行涉外业务代扣代缴税收政策的改进.docx

稻壳儿网络大学毕业设计论文题目学院部专业学生姓名学号年级指导教师职称年月日国内商业银行涉外业务代扣代缴税收政策的改进我国加入世贸组织后不只国外的商业银行进入我国国内的商业银行也逐步参与国际金融事务利用国外资金实现经营的国际化这就不可避免地涉及税收问题国内商业银行必须严格遵守我国相关税收法律法规以及我国与他国签订的税收协定认真履行代扣代缴税款义务确保我国的税收权益一国内商业银行涉外业务须代扣代缴的税种目前国内商业银行对外支付涉及代扣代缴非居民所得相关税收的业务主要是利用境外资金衍生出的利息和与境外开展业务支付的手续费对于这些境外企业所得主要涉及两个税种一非居民企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法第三条规定非居民企业在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税企业所得税法实施条例第九十一条规定此类非居民企业取得的上述所得减按的税率征收企业所得税而根据非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股息红利等权益性投资收益和利息租金特许权使用费所得转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人二营业税及附加中华人民共和国营业税暂行条例第十一条规定中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人在境内没有代理人的以受让方或者购买方为扣缴义务人按照营业税税目税率表金融保险业税率为而根据国务院年发布的关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知国发号为了进一步统一税制公平税负创造平等竞争的外部环境自年月日起外商投资企业外国企业及外籍个人适用国务院年发布的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例和年发布的征收教育费附加的暂行规定年及年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规规章政策同时适用于外商投资企业外国企业及外籍个人而根据目前的规定城市维护建设税的税率纳税人所在地在市区的税率为在县城建制镇的税率为不在市区县城或镇的税率为教育费附加目前统一按的比率征收因此外商投资企业外国企业及外籍个人需要就其实际缴纳的营业税增值税和消费税缴纳最高的附加费用这样商业银行在向境外机构支付利息及有关服务费时在为境外机构代扣代缴营业税的同时还应为境外机构代扣代缴城市维护建设税和教育费附加金额最高为营业税金额的除此之外各地根据实际情况不同可能还会涉及地方教育费附加等费率不一二国内商业银行涉外业务代扣代缴税收存在的问题一国内商业银行没有履行代扣代缴义务长期以来国内商业银行与境外的金融同业合作项目较少其主要业务仍然在国内开展因此不少商业银行在确定大力发展国际业务的战略而与非居民企业开展业务往来时根本没有意识到自己须尽代扣代缴非居民企业国内所得相关税收的义务二税务机关管理存在漏洞我国改革开放三十多年来的宏观政策一直是鼓励吸引外资对外商投资企业给予了多种税收优惠以扩大招商引资成果受此影响税务机关对境外企业在国内所得纳税问题关注度不够在日常的税收宣传中很少向企业提及没有及时提醒企业应尽代扣代缴义务在各项现场和非现场税务检查中也很少涉及尤其是对于境外企业的服务类费用支付代扣代缴问题更易被忽视三商业银行垫付税款现象严重由于我国境内商业银行开展境外业务合作时间较短缺乏经验加之在合作初期没有考虑到自身应承担的代扣代缴义务因此在意识到自己对境外支付应履行代扣代缴税收义务而与境外合作伙伴交涉时境外企业往往提出异议认为合同商定的价格没有涉及任何税项国内的税款均应由国内商业银行承担并以中断业务合作相威胁导致国内商业银行被迫承担纳税义务目前国内商业银行与境外企业开展合作所支付的款项大多是税后金额境外企业根本不关心需要缴纳的税额高低这就在一定程度上增加了国内商业银行的税收负担提高了其经营成本四没有充分用足国际税收协定政策截至目前我国对外共正式签署个税收协定不包括与香港澳门签署的避免双重征税安排生效协定个国际税收协定通过协调国家之间税收管辖权冲突从而能够避免或消除两个或两个以上的国家在同一纳税期内对同一纳税主体和同一纳税客体征收同样或类似的税款然而由于我国国内商业银行在与国外同业打交道时没有谈妥税收细节很多情况下自己主动垫付税款国外收款人并不知晓结果造成国内商业银行为国外合作伙伴支付了税款但没有告知对方国外同业又在所在国对同一所得重复缴税五税款计算错误国内商业银行在代扣代缴非居民所得相关税款时有时会出现计算错误的情况一是税率使用有误尤其是在代扣代缴营业税时只计算了营业税率而没有计算营业税的附加税种或计算附加税种不全又如在为国外同业垫付税款时计算时只将所付费用直接乘以税率没有将代垫的税款作为国外同业来源于境内的收入进行纳税而根据非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第十条凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税二是汇率使用有误国际业务中一般使用的是外币但代扣代缴相关税收时使用的却是人民币这就涉及汇率使用问题按照规定在申报扣缴企业所得税时应按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价折算人民币计算并办理入库但有些商业银行的货币交易系统设定的却并非此汇率造成缴税金额不准确三国内商业银行代扣代缴境外非居民所得税项的改进对策一税务机关应加强对国内商业银行的税收宣传和辅导帮助其及时了解掌握相关税收法规随着商业银行业务的发展银行内部的专业分工越来越细负责国际业务的部门与负责税务的部门一般都是割裂设置这种设置对常规银行业务的涉税事项来说发生问题的概率并不大但在新开办的业务中尤其是涉外业务的相关税收管理上部门的分设和职责的模糊就极可能造成商业银行漏缴相关税项或没有全额履行代扣代缴的义务因此税务机关应做好税收宣传和辅导帮助银行内部强化税收法规学习如非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法和关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知等使银行业务人员及时掌握最新的税收规定并严格执行二商业银行要充分考虑税务成本提前与海外同业商谈代扣代缴税款事项国内商业银行在利用海外资金和服务增强自身的竞争能力时要和海外同业谈妥我国境内的税收由谁负担但无论是国内商业银行支付还是国外同业支付税务的成本肯定会计入资金的价格或者收费金额之中要避免因忽略税收成本而影响银行的收入水平三充分利用国际税收协定的避免双重课税优惠首先各商业银行要了解与我国签署了国际税收协定的国家目录了解协定中明确的税目税率等内容其次要加强与海外同业的税收信息沟通借助海外合作伙伴的渠道了解更多相关税收互免的规定再次要进一步密切双方配合凡是签有双边税收协定的国家要及时将国内代扣代缴税款的相关信息和凭证发送国外同业使其及时享受税收减免最后对于国外同业可以缴付的税款应争取由其缴付避免银行自身垫付税款四完善代扣代缴涉外税收中的操作手续商业银行应及时将代扣代缴的税款全额缴入国库避免因操作失误造成税款延迟缴付在代扣代缴税款的过程中应缜密计算避免发生税额计算不准的低级错误要正确核算税款项目设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案准确记录所得税的扣缴情况避免核算漏洞要按照相关要求合理申报代扣代缴税收款项要按照税法要求使用汇率并嵌入自身的货币交易系统避免汇率使用的随意性另外商业银行也不应忽视自身的扣缴税款登记义务每次与非居民企业签订有关的业务合同时应当自签订合同包括修改补充延期合同之日起日内向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表合同复印件及相关资料文本为外文的应同时附送中文译本